--- name: anw-umsatzsteuer-vorsteuerabzug-pruefen description: Pruefraster Vorsteuerabzug § 15 UStG. Voraussetzungen Unternehmer-Eigenschaft Leistungsbezug fuer Unternehmen ordnungsgemaesse Rechnung § 14 UStG inhaltliche Pflichtangaben § 14 Abs. 4 UStG steuerbarer Umsatz innerhalb EU mit USt-IdNr. Steuerfreie Umsaetze § 4 UStG mit Ausschluss Vorsteuerabzug § 15 Abs. 2 UStG Ausnahmen Ausland Einfuhr-Verbrauch-Steuer. Berichtigung Vorsteuer § 15a UStG bei Aenderung der Verhaeltnisse Wirtschaftsguter. Pflichtangaben Rechnung nach BFH XI R 23/15 GoBD-Anforderungen. Steuerstrafrechtliche Risiken Vorsteuer-Karussell. --- # Umsatzsteuer-Vorsteuerabzug prüfen ## Zweck Vorsteuerabzug § 15 UStG ist ein zentrales Element der USt-Mandanten-Beratung — bei Fehlern Berichtigung mit Zins-Folgen, im schlimmsten Fall Strafverfahren. ## Schritt 1 — Voraussetzungen § 15 Abs. 1 UStG ### 1. Unternehmer-Eigenschaft § 2 UStG - **Selbstständige Tätigkeit** - **Nachhaltige Einnahmen-Erzielung** - **Auch bei steuerfreien Umsätzen** Unternehmer - Bei Holding ohne aktive Geschäfts-Tätigkeit problematisch ### 2. Leistung von Unternehmer - **Rechnungsgeber** ebenfalls Unternehmer - USt-IdNr. überprüfbar (qualifizierte Bestätigungsanfrage BZSt) ### 3. Für sein Unternehmen ausgeführt - **Mindestens 10 Prozent** unternehmerische Nutzung § 15 Abs. 1 Satz 2 UStG - Bei Pkw-Sondernorm - Bei Gemischt-Nutzung Vorsteuerabzug anteilig ### 4. Ordnungsgemäße Rechnung § 14 UStG Pflichtangaben § 14 Abs. 4 UStG: - **Name und Anschrift Rechnungssteller** - **Name und Anschrift Leistungs-Empfänger** - **Steuer-Nummer oder USt-IdNr.** - **Ausstellungs-Datum** - **Rechnungs-Nummer** fortlaufend einmalig - **Menge und Art** der Lieferung / Leistung - **Zeitpunkt** der Lieferung / Leistung - **Entgelt** netto pro Steuer-Satz - **Steuer-Betrag** mit angewandtem Satz - **Im Fall Steuerbefreiung** Hinweis auf Befreiungs-Vorschrift - **Bei Reverse-Charge** Hinweis "Steuerschuldnerschaft des Leistungs-Empfängers" ### 4a. eRechnung-Pflicht ab 1.1.2025 (Wachstumschancengesetz) **B2B-eRechnung** durch Wachstumschancengesetz (WtcG, 27.3.2024) in § 14 UStG eingefuehrt — Pflicht seit **1.1.2025** mit gestaffelten Uebergangsfristen: - **Empfangs-Pflicht**: Seit 1.1.2025 muss jeder inländische Unternehmer für inländische B2B-Umsätze eRechnungen empfangen können. - **Ausstellungs-Pflicht** (gestaffelt): - bis 31.12.2026: Papier-/PDF-Rechnung mit Zustimmung des Empfaengers weiterhin zulaessig (Übergang) - bis 31.12.2027: nur fuer Unternehmer mit Vorjahresumsatz ≤ 800 000 EUR Papier-Erleichterung - ab 1.1.2028: vollständige eRechnungspflicht für alle B2B-Inlands-Umsätze - **Format**: strukturiertes, maschinenlesbares Format nach EN 16931 (z. B. **XRechnung** oder **ZUGFeRD ab Profil EN-16931**); reines PDF ohne strukturierte XML-Daten ist KEINE eRechnung. - **Folge fehlerhafter Rechnung**: Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 1 UStG kann verweigert werden, wenn Rechnungspflicht eRechnung verletzt ist (BMF-Schreiben vom 15.10.2024 zur eRechnung). - **Ausnahmen**: Kleinbetragsrechnungen ≤ 250 EUR § 33 UStDV; Fahrausweise § 34 UStDV; Umsätze an Endverbraucher (B2C) bleiben außerhalb. ## Schritt 2 — Ausschluss § 15 Abs. 2 UStG ### Steuerfreie Umsätze mit Vorsteuerabzugs-Ausschluss - **§ 4 Nr. 8 UStG** Geld- Bank-Geschäfte - **§ 4 Nr. 9 a UStG** Grundstücks-Umsätze - **§ 4 Nr. 10 UStG** Versicherungs-Umsätze - **§ 4 Nr. 12 UStG** Wohnungs-Vermietung - **§ 4 Nr. 14 UStG** ärztliche Heilbehandlungen - **§ 4 Nr. 19 UStG** Schulen und Hochschulen ### Ausnahmen § 15 Abs. 3 UStG (trotz Steuerfreiheit Abzug) - **Ausfuhr-Lieferung** § 4 Nr. 1 a iVm § 6 UStG - **Innergemeinschaftliche Lieferung** § 4 Nr. 1 b iVm § 6a UStG - **Hilfsumsatz-Konstellation** ## Schritt 3 — Spezielle Konstellationen ### Pkw - **Vorsteuerabzug** möglich bei mindestens 10 Prozent unternehmerische Nutzung - **Anteilig** bei gemischt-Nutzung - **Eigenleistung Privatnutzung** als Wertabgabe steuerbar § 3 Abs. 9a UStG ### Bewirtungs-Aufwendungen - Bei Bewirtungs-Beleg mit Pflichtangaben § 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG Vorsteuer-Abzug zulässig - 70-Prozent-Beschränkung gilt nur für ESt nicht USt - Voller Vorsteuerabzug bei Bewirtungs-Aufwendungen ### Bewirtung von Mitarbeitern - Voller Vorsteuerabzug - Keine Werts-Abgabe wenn freiwillig im überwiegend betrieblichen Interesse ### Geschenke - **Über EUR 35** keine Vorsteuer-Abzugs-Berechtigung - **Streuwerbe-Artikel** unter EUR 10 ohne Limit ### Reisekosten - **Vorsteuerabzug** für Hotel Verpflegung Mietwagen bei beleghafter Rechnung - **Pauschal-Beträge** ohne Vorsteuer-Bezug ### Drittland-Bezug - **Einfuhr-Umsatzsteuer** als Vorsteuer abzugsfähig § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 UStG - **Ausland-Umsatzsteuer** nicht in DE abzugsfähig — Vergütungsverfahren ## Schritt 4 — Berichtigung § 15a UStG ### Änderung der Verhältnisse - Bei Wirtschaftsgütern (typisch Anlagevermögen Immobilien) - Bei nutzungsspezifischer Änderung des Vorsteuerabzugs-Bezugs ### Berichtigungs-Zeitraum - **Fünf Jahre** bei beweglichen Wirtschaftsgütern - **Zehn Jahre** bei Grundstücken / Gebäuden - Beginnt mit Erstverwendung ### Berechnung - **Pro Jahr ein Fünftel / ein Zehntel** des ursprünglichen Vorsteuer-Betrags - Bei Veränderung in einem Jahr Korrektur dieses Anteils ### Beispiel - Immobilie 2021 mit 100% Vorsteuerabzug, Wert EUR 1 Mio, USt EUR 190.000 - 2024 zur 50% Wohnnutzung umgewidmet - Berichtigung: EUR 190.000 / 10 Jahre * 50% = EUR 9.500 pro Jahr Berichtigung ## Schritt 5 — Praktische Prüfung Rechnung ### Checkliste - [ ] Name und Anschrift komplett (auch bei kleinen Beträgen — Klein-Betrag-Rechnung bis EUR 250 § 33 UStDV) - [ ] Steuer-Nummer / USt-IdNr. richtig - [ ] Rechnungs-Nummer und Datum vorhanden - [ ] Leistungs-Beschreibung konkret (nicht "Allgemeine Dienstleistung") - [ ] Leistungs-Zeitraum genannt - [ ] Netto-Beträge pro Steuer-Satz separat - [ ] Steuer-Betrag separat ausgewiesen - [ ] Rechtsgrundlage bei Reverse-Charge ### Bei Mängeln - **Berichtigung** erfordern beim Rechnungsstellers - **Vor-Vorsteuer-Abzug nicht möglich** bis Berichtigung - **Berichtigte Rechnung** kann rückwirkend Anwendung finden BFH XI R 23/15 ## Schritt 6 — Klein-Betrag-Rechnung § 33 UStDV ### Bis EUR 250 - Reduzierte Pflichtangaben - Aber: Steuer-Satz angegeben - Anwendbar typisch bei Bewirtungs-Belegen Tankstellen-Rechnungen ## Schritt 7 — Reverse-Charge § 13b UStG ### Anwendungs-Bereiche - **EU-Vorleistungen** § 13b Abs. 1 UStG - **Baudienstleistungen** § 13b Abs. 5 Nr. 4 UStG - **Schrott / Industrieabfall** § 13b Abs. 5 Nr. 6 UStG - **Telefon-Karten Strom Gas** § 13b Abs. 5 Nr. 6 - **Mobiltelefone Tablet Spielekonsolen** ab EUR 5000 § 13b Abs. 5 Nr. 11 ### Vorgehen - **Empfänger schuldet USt** - Rechnung ohne USt-Ausweis - **Hinweis** "Steuerschuldnerschaft des Leistungs-Empfängers" ### Steuer-Schuld und Vorsteuer - Rechnungs-Empfänger meldet USt und Vorsteuer zugleich - Bei voll vorsteuerabzugs-berechtigtem Empfänger Null-Effekt ## Schritt 8 — Steuerstraf-Risiken ### Karussell-Geschäfte - Vorsteuer-Abzug aus Schein-Lieferungen - BFH V R 8/16 zu Wissens-Anforderungen - Aufmerksamkeits-Pflicht bei unüblich niedrigen Preisen - Verpflichtung zur Sorgfalts-Pflicht ### Bei Verdacht - Sofort Skill `anw-mandat-triage-steuerrecht` Eil-Modus - Strafanzeige droht ## Schritt 9 — Berichtigungs-Erklärung § 153 AO ### Pflicht zur Korrektur - Bei Erkennen einer falschen Steuer-Erklärung - Unverzüglich - An zuständiges Finanzamt ### Wirkung - Verhindert Selbstanzeige-Bedarf bei rechtzeitig - Bei Vorsteuer-Karussell mit Wissen ggf. nicht ausreichend ## Schritt 10 — Bei Außenprüfung - Stichprobe-Prüfung Rechnungs-Pflichten - Vorsteuer-Abzug bei mangelnder Sorgfalt korrigiert - Hinzuschätzung möglich ## Ausgabe - `vorsteuer-pruefung-{az}.md` - Rechnungs-Tabelle mit Mängel-Bewertung - Bei Mangel Korrektur-Anforderung - Berichtigung-Vorbereitung wenn relevant - Frist im Fristenbuch (USt-Voranmeldung) ## Quellen - UStG §§ 1 2 3 4 13b 14 15 15a - UStDV § 33 - AO § 153 - EStG § 4 Abs. 5 - BFH V. Senat XI. Senat - BMF-Schreiben Vorsteuerabzug - Sölch/Ringleb UStG - Tipke/Lang Steuerrecht