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name: betriebsausgaben-werbungskosten-pruefraster
description: Pruefraster fuer die Abgrenzung Betriebsausgaben § 4 Abs. 4 EStG und Werbungskosten § 9 EStG von Kosten der privaten Lebensfuehrung § 12 EStG. Anwendung Aufteilungsgebot bei gemischt veranlassten Aufwendungen GrS BFH GrS 1/06 und Folge-Rechtsprechung. Spezial-Faelle Arbeitsmittel doppelte Haushaltsfuehrung Fahrtkosten Pendlerpauschale Verpflegungsmehraufwand Fortbildung Studienreisen Pkw-Nutzung Wirtschaftsmittel betrieblich und privat Bewirtungsaufwendungen Bestechung § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 10 EStG Geschenke Reisekosten BAB Sponsoring Spenden. Beruecksichtigt Nachweispflicht und Aufzeichnungspflichten § 4 Abs. 7 EStG.
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# Betriebsausgaben Werbungskosten — Prüfraster

## Zweck

Die zentrale Abgrenzungs-Frage im Einkommensteuerrecht: was darf der Mandant ansetzen? Dieses Raster macht die Entscheidung systematisch.

## Eingaben

- Belege (Rechnungen Bons Verträge)
- Sachverhalt (Tätigkeit Verwendungs-Zweck)
- Einkunftsart (Gewinneinkunft / Überschuss-Einkunft / sonstig)
- Mandanten-Status (Selbstständig Angestellt)
- Buchhaltung / EÜR
- Frühere Behandlung (Wenn schon mal Bescheid)

## Schritt 1 — Welche Einkunftsart?

| Einkunftsart | Abzugsnorm | Bezeichnung |
|---|---|---|
| Land- und Forstwirtschaft § 13 EStG | § 4 Abs. 4 EStG | Betriebsausgaben |
| Gewerbebetrieb § 15 EStG | § 4 Abs. 4 EStG | Betriebsausgaben |
| Selbstständige Tätigkeit § 18 EStG | § 4 Abs. 4 EStG | Betriebsausgaben |
| Nichtselbstständige Arbeit § 19 EStG | § 9 EStG | Werbungskosten |
| Kapitalvermögen § 20 EStG | § 9 EStG (mit Pauschale) | Werbungskosten |
| Vermietung Verpachtung § 21 EStG | § 9 EStG | Werbungskosten |
| Sonstige § 22 EStG | § 9 EStG | Werbungskosten |

## Schritt 2 — Veranlassungs-Prinzip

### Betriebsausgaben § 4 Abs. 4 EStG

- "Aufwendungen, die durch den Betrieb veranlasst sind"
- **Objektiver Zusammenhang** mit dem Betrieb
- **Subjektive Förderungsabsicht** des Betriebs (auch sekundär)

### Werbungskosten § 9 EStG

- "Aufwendungen zur Erwerbung, Sicherung und Erhaltung der Einnahmen"
- Vergleichbar veranlassungsbezogen

### Kosten privater Lebensführung § 12 EStG

- **Verbot des Abzugs** privater Aufwendungen
- Auch bei beruflicher Förderung — wenn primär privat
- Auch wenn nicht abdingbarer Standard-Lebensführungs-Aufwand

## Schritt 3 — Gemischt veranlasste Aufwendungen

### Aufteilungsgebot

- **GrS BFH GrS 1/06** — Aufteilung sachgerecht möglich
- Reine privat-betriebliche Aufteilung nach **objektiven Kriterien**
- Bei Aufteilbarkeit: anteiliger Abzug
- Bei Untrennbarkeit: vollständiger Abzug oder Verbot je nach Schwerpunkt

### Beispiele

- **Pkw betrieblich und privat** Fahrtenbuch oder ein-Prozent-Methode § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG
- **Häusliches Arbeitszimmer** § 4 Abs. 5 Nr. 6b EStG, häusliches Arbeitszimmer eingeschränkt
- **Telefon-Internet** Aufteilung nach Nutzung
- **Computer / IT-Ausstattung** Aufteilung
- **Fortbildung** je Inhalt Aufteilung möglich
- **Studienreisen** schwierig — bei eindeutigem Schulungs-Programm beruflich, bei Touristik-Mischung privat

## Schritt 4 — Spezialfälle

### Arbeitsmittel § 9 Abs. 1 Nr. 6 EStG

- Bücher Werkzeuge Computer
- Bei privat-mitnutzung Aufteilung
- Sofortabzug bis EUR 800 netto (GWG)
- Darüber Abschreibung über Nutzungsdauer

### Doppelte Haushaltsführung § 9 Abs. 1 Nr. 5 EStG

- Berufliche Veranlassung zwingend
- Eigener Hausstand am Wohnort
- Zweite Wohnung am Beschäftigungsort
- **Höchstbetrag** EUR 1000 pro Monat für Unterkunft

### Fahrtkosten

- **Pendlerpauschale** § 9 Abs. 1 Nr. 4 EStG EUR 0.30 pro km bis 20 km — ab 21 km EUR 0.38 (befristet bis 2026)
- Alternativ: tatsächliche Kosten (Bahn Flug)

### Verpflegungsmehraufwand

- **§ 4 Abs. 5 Nr. 5 EStG** Pauschalen Reisekosten
- Acht Stunden Abwesenheit EUR 14
- Vierundzwanzig Stunden EUR 28
- An- und Abreisetag EUR 14
- Geltung 1.1.2024 — Anpassung möglich

### Fortbildung

- Beruflich veranlasst dann abzugsfähig
- Bei Studium teilweise: § 9 EStG vs. Sonderausgaben § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG
- Erst-Ausbildung typisch § 10 Sonderausgaben

### PKW-Nutzung

- **Geschäftlich überwiegend** über fünfzig Prozent Sammelposten / lineare Abschreibung
- **Privatnutzung** über ein-Prozent-Methode oder Fahrtenbuch
- Elektroauto begünstigt

### Bewirtungsaufwendungen § 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG

- Sieben-Zig Prozent abzugsfähig
- Angemessenheit
- **Form-Anforderungen** Bewirtungsbeleg mit Anlass Personenkreis
- Pflichtangaben § 4 Abs. 5 Nr. 2 Satz 3 EStG

### Bestechung § 4 Abs. 5 Nr. 10 EStG

- Vollständig nicht abzugsfähig
- Auch Schmiergelder Geschenke
- Doppelmoral des Korruptions-Tatbestands

### Geschenke § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG

- Über EUR 35 pro Empfänger und Jahr nicht abzugsfähig
- Bei Streuwerbeartikel großzügiger

### Reisekosten

- Übernachtung tatsächlich
- Verpflegung Pauschale s.o.
- Fahrkosten tatsächlich
- Reisetag-Pauschalen

### Sponsoring

- BFH I R 23/02 — Werbung-Charakter prüfen
- Bei genuinem Werbe-Effekt abzugsfähig

### Spenden § 10b EStG

- Sonderausgaben — nicht Betriebsausgaben (außer Sponsoring mit Werbecharakter)
- Bis 20 Prozent des Gesamtbetrags der Einkünfte
- Spendenquittung erforderlich

## Schritt 5 — Nachweispflicht

### Allgemein § 90 AO

- Mitwirkungspflicht
- Beleg-Pflicht typisch zehn Jahre § 147 AO

### Bewirtungs-Sondernachweise § 4 Abs. 7 EStG

- Eigenhandiger Vermerk auf Bewirtungsbeleg

### Aufzeichnungspflicht

- Pflicht zur gesonderten Aufzeichnung nicht-abziehbarer Aufwendungen § 4 Abs. 7 EStG
- Bei Verletzung Bestätigung unter Vorbehalt

## Schritt 6 — Verluste

- Werbungskosten / Betriebsausgaben können Verlust verursachen
- Verlust-Verrechnung horizontal-vertikal § 10d EStG
- Verlustfeststellung
- Liebhaberei-Problematik bei dauerhaft Verlusten

## Schritt 7 — Bei Außenprüfung

- Sachverhalts-Aufklärung mit BP-Prüfer
- Argumentations-Linie nach diesem Raster
- Bei Streit Schiedsstellen Einspruchsverfahren

## Schritt 8 — Praktisches Vorgehen Mandantengespräch

- Lebenssachverhalt erfragen
- Verwendung der Sache präzise
- Aufzeichnungen vorzeigen lassen
- Veranlassungs-Bezug konkret
- Nachweis-Möglichkeit
- Empfehlung

## Ausgabe

- `betriebsausgaben-werbungskosten.md` strukturiert pro Aufwand
- Tabelle mit Bewertung pro Position
- Empfehlung Abzug oder nicht-Abzug
- Nachweis-Anforderungen
- Hinweis Aufzeichnungspflicht
- Bei Streit gegenüber FA: Argumentations-Linie

## Quellen

- EStG §§ 4 6 9 10 10b 12
- AO §§ 90 147
- BFH GrS 1/06 (Aufteilungsgebot)
- BFH-Std-Spruch
- Schmidt EStG
- Frotscher/Geurts EStG
- BMF-Schreiben Reisekosten / Bewirtung / Geschenke