--- name: dba-daenemark description: "DBA Deutschland Daenemark aktuelle Fassung. Anwendungsfall Pendler Schleswig-Holstein Daenemark Beteiligungen Pensionen Sozialversicherung Lizenzen. Methodenartikel Freistellung mit Anrechnungswahl. Sonderregelungen Eisenbahn Schiff Luftverkehr. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinw..." --- # DBA Deutschland-Daenemark ## Fachlicher Kern — Steuerrecht - **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Daenemark` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind. - **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden. - **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen. - **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen. - **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo. - **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen. ## Kernsachverhalt Das DBA-Daenemark vom 22.11.1995 (BGBl. 1996 II S. 2565, in Kraft 25.12.1996) regelt insbesondere Pendlersachverhalte im deutsch-daenischen Grenzbereich (Flensburg-Padborg-Toender), die Schifffahrt mit Anlandung in beiden Staaten, Pensionsleistungen aus der ATP (Arbejdsmarkedets Tillaegspension) und Beteiligungseinkuenfte aus daenischen Holding-Strukturen. Daenemark wendet eigene Schachtelvorschriften an und ist EU-Mitglied (MTRL anwendbar). ## Kaltstart-Rueckfragen 1. Welche Konstellation: Arbeitnehmer, Selbständiger, Beteiligungsempfaenger? 2. Pendler? Taegliche Rueckkehr? Es gibt keine "klassische" Grenzgaengerregelung wie F/CH/AT. 3. Bei Pension: gesetzliche Folkepension, ATP, betriebliche? 4. Bei Beteiligung: Schachtel oder Streubesitz? 5. Bei Schifffahrt: Heimathafen, Reederei-Sitz? 6. Bauausfuehrung welcher Dauer? 7. MLI-Anpassungen relevant? 8. Liegt daenische Ansaessigkeitsbescheinigung vor? ## Rechtlicher Rahmen ### Primaernormen - **DBA Deutschland-Daenemark vom 22.11.1995**, in Kraft 25.12.1996, anwendbar ab 01.01.1997 (BGBl. 1996 II S. 2565; BStBl. 1996 I S. 1219). - Änderungsprotokoll, in Kraft 23.12.2021, anwendbar ab 01.01.2022 (BGBl. 2021 II S. 483). - **OECD-MA 1992/2017**. - **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 20 AStG. - **MLI**: Deutschland und Daenemark haben das MLI unterzeichnet und ratifiziert; DBA-DE-DK gilt MLI-modifiziert. Aktuellen Synthesetext im BMF-Verzeichnis prüfen. ### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben - Aktuelle BFH-Rechtsprechung zum DBA-Daenemark (Schifffahrt, Folkepension) in freier amtlicher Quelle abrufen. - Aktuelle BMF-Schreiben zur Sozialversicherung Daenemark im BMF-Schreiben-Verzeichnis prüfen. ## Land-spezifisches ### Ansaessigkeit (Art. 4) - OECD-Tie-Breaker. ### Betriebsstaette (Art. 5) - Bauausfuehrung **12 Monate**. ### Aktive Einkuenfte - Unternehmensgewinne Art. 7. - Loehne Art. 15: 183-Tage-Regel, **keine** klassische Grenzgaengerregelung. - Schifffahrt/Luftverkehr (Art. 8): tatsaechliche Geschäftsleitung der Reederei. ### Passive Einkuenfte - **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent (Schachtel ab 10 Prozent Beteiligung), 15 Prozent (Streubesitz). EU-MTRL 0 Prozent vorrangig. - **Zinsen** (Art. 11): 0 Prozent. - **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 0 Prozent. EU-ZinsLizenzRL vorrangig. ### Vermeidungs-Methode (Art. 24) - Freistellung mit Progressionsvorbehalt aktive Einkuenfte. - Anrechnung passive Einkuenfte. ### Besonderheiten - **Sozialversicherungsleistungen** Folkepension: in Daenemark als öffentliche Pension klassifiziert; Pensions-Klausel im DBA-DK gesondert — konkreten DBA-Text prüfen. - **ATP**: separate Behandlung. - **Grenzpendler**: ohne klassische Grenzgaengerregelung gelten 183-Tage-Regelung und Methodenartikel. - **Schiffsoffiziere** unter daenischer Flagge: Art. 8/15 DBA — Wohnsitzstaat-Besteuerung haeufig nicht durchsetzbar; konkrete Klausel im DBA-Text prüfen. ## Workflow ### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit ### Phase 2 — Ansaessigkeit klären ### Phase 3 — Einkunftsart einordnen ### Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel ### Phase 5 — Erstattung / Erklaerung (Allgemeines DBA-Prüfungsraster siehe `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`.) ## Strategie und Praxis-Tipps - Folkepension wird oft falsch eingeordnet — sie ist staatliche Sozialleistung, das DBA enthaelt eine Spezialregelung — DBA-Text konkret prüfen. - ATP und betriebliche Pensionen separat klassifizieren — Wohnsitzstaat vs. Kassenstaat unterschiedlich. - Schiffsoffiziere unter daenischer Flagge: Art. 8/15 DBA — konkrete Klausel aus dem DBA-Text entnehmen. - EU-Mutter-Tochter-RL geht regelmaessig vor DBA — 0 Prozent Quellensteuer bei Schachtel. - Kein klassischer Grenzgaengerstatus — Wohnsitz/Taetigkeit müssen 183 Tage-Regel oder Methodenartikel nutzen. ## Praktiker-Tipps der alten Hasen ### Erstattungsverfahren daenische Quellensteuer (Udbytteskat) - **Zuständigkeit**: daenische Erstattung durch **Skattestyrelsen** (SKAT), Customer Centre Foreign Investors in Kopenhagen. Aktuelle Zuständigkeit auf **skat.dk** prüfen. - **Antragsformulare**: daenische Formulare zur Rueckerstattung von Udbytteskat — Bezeichnungen vom Anwender mit aktuellem Stand auf skat.dk zu verifizieren. SKAT hat das Erstattungsverfahren nach den "Cum-Ex"-Skandalen 2015 deutlich verschaerft. - **Frist**: nach daenischem Steuerrecht regelmaessig **drei Jahre** ab Faelligkeit — knappe Frist. - **Bearbeitungsdauer SKAT**: nach den Cum-Ex-Skandalen oft **24-60 Monate** und langwierige Plausibilitaetspruefungen. Bei substanziellen Erstattungsbetraegen daenischen Berater einbinden. - **Online-Portal**: **skat.dk** zentral; "TastSelv" Steuer-Konto. Englische Sprachversion verfuegbar. - **Sprache**: DA/EN/DE möglich; offizielle Bescheide in DA — bei strittigen Faellen Übersetzung prüfen. ### Lokaler Steuerberater-Kontakt - **Empfehlung**: bei jeder Holding-Dividenden-Konstellation mit DK-Quellensteuer (wegen Cum-Ex-Prüfungsschaerfe); bei Schiffsoffizieren mit daenischer Flagge; bei Folkepension/ATP-Aufteilung. Kopenhagener Kanzleien. ### Online-Portale - **skat.dk**: SKAT zentrale Steuerverwaltung. - **bzst.de**: BZSt für Erstattung bei deutscher Quelle. ## Trade-off-Tabelle | Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | Schachteldividende DK-A/S an DE-Mutter über DBA Art. 10 (5 Prozent) vs. EU-MTRL (0 Prozent) | 5 Prozent QSt einbehalten, Erstattung via SKAT | 0 Prozent via Freistellung vor Ausschuettung | § 43b EStG vorzugswuerdig — Antragsweg an daenische Quelle vor Ausschuettung | | Schiffsoffizier daenische Flagge Heimathafen DE-Wohnsitz | Schifffahrt Art. 8: tatsaechliche Geschäftsleitung Reederei (DK) — DK-Besteuerung | bei Wohnsitz DE Versuch der DE-Besteuerung nach Art. 15 | DBA-Text Art. 8/15 strikt prüfen; haeufig DK-Besteuerung durchsetzbar | | Pendler Schleswig-Holstein nach DK | keine Grenzgaengerregelung — 183-Tage-Regel | bei laengerem DK-Aufenthalt: DK-Steueranspruch | klassische 183-Tage-Doku | ## Edge Cases — was Prüfer triggert - **Folkepension Klassifikation**: daenische gesetzliche Grundrente — DBA enthaelt **Spezialklausel**, die nicht standardmaessig dem Wohnsitzstaat zuweist. Genaue Klausel im DBA-Text Art. 18 prüfen. - **ATP-Rente**: separate Arbeitsmarkt-Tillaegspension — eigene Klassifikation neben Folkepension und betrieblicher Pension. - **Cum-Ex-Prüfungsschaerfe**: SKAT prüft bei daenischen Dividenden-Erstattungen sehr genau. Bei substanziellen Antraegen vollstaendige Dokumentation, Original-Aktienurkunden, Verwahrkette zwingend. - **Schiff unter daenischer Flagge mit deutschem Heimathafen**: Sondersystem **DIS (Dansk Internationalt Skibsregister)** — Schiffsoffiziere oft volle DK-Steuerbefreiung; DBA-Prüfung kompliziert. - **EU-Cross-Border-Pendler** Flensburg-Padborg: keine klassische Grenzgaengerregelung — 183-Tage-Regel und Methodenartikel anwenden. ## Berechnungsbeispiel — Schachteldividende DK-A/S an DE-Holding > DK-A/S (Kopenhagen) schuettet 500.000 EUR an deutsche Holding (Beteiligung 100 Prozent, Haltedauer 4 Jahre). > > Schritt 1: EU-MTRL (§ 43b EStG) vorrangig: 0 Prozent QSt in DK — vorab Freistellungs-Bescheinigung an DK-Quelle. > > Schritt 2: Ohne Freistellung: 27 Prozent DK-Udbytteskat (nationaler Standardsatz) = 135.000 EUR; Erstattung von 22 Prozent (DBA-Schachtel 5 Prozent) via SKAT — wegen Cum-Ex-Schaerfe lange Bearbeitungsdauer. > > Schritt 3: In DE: § 8b KStG-Befreiung 95 Prozent, 5 Prozent fiktive nichtabziehbare BA. ## Berechnungsbeispiel — Folkepension mit DE-Wohnsitz > Mandant Wohnsitz Hamburg, Folkepension 18.000 EUR p.a. aus daenischem ATP/Folkepension-System. > > Schritt 1: DBA-Text Art. 18 DBA-Daenemark prüfen — Klassifikation Sozialleistung mit Spezialklausel ggf. abweichend von Wohnsitz-Standard. > > Schritt 2: Bei Wohnsitz-Zuweisung: DE-Besteuerung mit § 22 EStG. > > Schritt 3: Bei Kassenstaat-Zuweisung: DK-Besteuerung primaer, in DE Anrechnung nach § 34c EStG bzw. Freistellung mit Progression nach Art. 24. > > Anmerkung: konkrete DBA-Klausel und aktuelle Verstaendigungsvereinbarung im BMF-Verzeichnis prüfen. ## Quellen und Updates Stand: 05/2026. DBA-Daenemark 22.11.1995, in Kraft 25.12.1996 (BGBl. 1996 II S. 2565). Änderungsprotokoll: BGBl. 2021 II S. 483, in Kraft 23.12.2021, anwendbar ab 01.01.2022. MLI-modifiziert; Synthesetext im BMF-Verzeichnis prüfen.