--- name: lohn-betriebliche-altersversorgung-grundlagen description: "Betriebliche Altersversorgung bAV Grundlagen Durchführungswege. Anwendungsfall Beratung Mandant zu bAV Direktversicherung Pensionskasse Pensionsfonds Direktzusage Unterstuetzungskasse steuerliche und SV-rechtliche Behandlung. Methodik Vergleich Wege Förderung. Output bAV-Beratungs-Notiz im Steuer..." --- # Betriebliche Altersversorgung (bAV) — Grundlagen ## Arbeitsweg - Rolle, Ziel und gewünschtes Arbeitsprodukt klären: Wer handelt, welche Entscheidung steht an, welche Frist läuft und welcher Output wird gebraucht? - Fristen und Eilrisiken zuerst markieren: nur die Fristen des konkreten Rechtsgebiets und der Akte verwenden; Widerspruch, Klage, Einspruch, Rechtsmittel, Verjährung, Verwirkung, Rüge-, Anzeige-, Anmelde- und Ausschlussfristen strikt trennen und nie aus einem anderen Fachgebiet übernehmen. - Tragende Normen verifizieren: AO §§ 38, 42, 90, 93, 153, 162, 164, 169-171, 173, 233a, 370-378, UStG, EStG, KStG, GewStG, GrEStG, ErbStG, FGO — Fundstellen über gesetze-im-internet.de, dejure.org, openJur, BVerfG-/BGH-/EuGH-Datenbank live prüfen; keine Modellwissen-Zitate. - Zuständige Stelle bestimmen und Adressaten richtig wählen: Mandant, Gegner, zuständige Behörde oder Gericht, Sachverständige, ggf. EU-/internationale Stelle (siehe Skill-Detail). - Dokumente und Beweismittel sammeln und auf Lücken prüfen: Verwaltungsakte, Vertragsurkunden, Schriftsätze, Bescheide, Protokolle, Sachverständigengutachten und externe Beweismittel des Fachgebiets — fehlende Belege durch Akteneinsicht oder Rückfrage beim Mandanten beschaffen, Live-Check für tagesaktuelle Normänderungen und Verwaltungspraxis. ## Fachlicher Kern — Steuerrecht - **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `Betriebliche Altersversorgung (bAV) — Grundlagen` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind. - **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden. - **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen. - **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen. - **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo. - **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen. ## Kernsachverhalt Die betriebliche Altersversorgung (bAV) ist eine vom AG zugesagte Versorgungsleistung zugunsten des AN, die zusaetzlich zur gesetzlichen RV traegt. Funf Durchfuehrungswege (BetrAVG): Direktzusage, Unterstuetzungskasse, Direktversicherung, Pensionskasse, Pensionsfonds. Steuerliche Förderung über § 3 Nr. 63 EStG (bis 8 Prozent BBG steuerfrei, bis 4 Prozent BBG SV-frei) sowie § 100 EStG (Förderung Geringverdiener). Pflicht: AG-Zuschuss zur Entgeltumwandlung 15 Prozent nach BRSG. ## Kaltstart-Rueckfragen 1. Welcher Durchfuehrungsweg ist gewuenscht oder bereits eingerichtet? 2. Erfolgt die bAV durch Entgeltumwandlung (AN-finanziert) oder AG-finanziert? 3. Welche Beitragshoehe pro Monat? 4. Liegt eine Versorgungszusage vor (Vertragstext)? 5. Welche Steuerklasse hat der AN? (Geringverdiener-Förderung § 100 EStG bei Niedriglohn) 6. Wann erfolgt der Renteneintritt des AN (Prüfung Vertragslaufzeit)? 7. Welche Mitarbeiterzahl im Betrieb (BAVAG-Beratungspflichten)? 8. Welche bAV-Tarifvertraege (z.B. Metall- und Elektroindustrie) sind anwendbar? ## Rechtlicher Rahmen ### Primaernormen **BetrAVG** — Betriebsrentengesetz. **§ 1 BetrAVG** — Zusagearten. **§ 1a BetrAVG** — Anspruch Entgeltumwandlung; 15-Prozent-Zuschuss-Pflicht AG. **§ 3 Nr. 63 EStG** — Steuerfreiheit Direktversicherung/Pensionskasse/Pensionsfonds bis 8 Prozent BBG. **§ 100 EStG** — Förderung Geringverdiener (Hochstgehalt über bAV-Beitrag). **§ 19 EStG** — Versorgungsbezuege in Auszahlungsphase. **§ 1 Abs. 1 Nr. 9 SvEV** — SV-Freiheit bAV-Beitraege bis 4 Prozent BBG-West RV (kumuliert). **BRSG (Betriebsrentenstaerkungsgesetz)** — Reform 2018, weitere Anpassungen. ### Verwaltungsanweisungen - BMF v. 06.12.2017 zur bAV-Reform. - BMF v. 18.03.2022. - DSV Rundschreiben. ## Workflow ### Phase 1 — Durchfuehrungsweg-Wahl | Weg | Charakter | Steuer (Ansparphase) | SV (Ansparphase) | Auszahlung | |---|---|---|---|---| | Direktversicherung | Versicherungsvertrag AG zu Versicherer | Bis 8 Prozent BBG steuerfrei (§ 3 Nr. 63 EStG) | Bis 4 Prozent BBG SV-frei | Voll lohnsteuerpflichtig in Auszahlung | | Pensionskasse | Sondervermoegen über Pensionskasse | Wie Direktversicherung | Wie Direktversicherung | Wie Direktversicherung | | Pensionsfonds | Kapitalmarktorientiert | Wie Direktversicherung | Wie Direktversicherung | Wie Direktversicherung | | Direktzusage | AG-eigene Versorgungszusage | Bei Auszahlung lohnsteuerpflichtig | SV-frei (bis BBG bei Auszahlung) | Voll lohnsteuerpflichtig | | Unterstuetzungskasse | Eigene rechtsfaehige Kasse | Wie Direktzusage | Wie Direktzusage | Wie Direktzusage | ### Phase 2 — Steuerliche Förderung § 3 Nr. 63 EStG - Bis 8 Prozent der RV-BBG (West) steuerfrei. - Davon bis 4 Prozent BBG zusaetzlich SV-frei. - BBG-West RV 2025: 96.600 EUR/Jahr; 8 Prozent = 7.728 EUR steuerfrei, 4 Prozent = 3.864 EUR SV-frei (Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 zum Jahreswechsel prüfen). - AN-Vorteil: niedrigeres Brutto in Ansparphase, hoehere Rente. ### Phase 3 — § 100 EStG Geringverdiener-Förderung - AG kann für AN mit Bruttolohn unter Schwellenwert (§ 100 Abs. 3 Nr. 3 EStG: 2.575 EUR/Monat seit dem Grundrentengesetz 2020; Schwellenwert wird nicht automatisch angepasst, bei Gesetzesaenderung prüfen) BAV-Foerderbetrag erhalten. - Foerderbetrag: 30 Prozent des AG-Beitrags (max. 288 EUR/Jahr je AN — Stand 2025, § 100 Abs. 1 EStG; BMF-Schreiben zu § 100 EStG prüfen). - AG verrechnet Förderung mit abzufuehrender LSt in der LSt-Anmeldung. ### Phase 4 — § 1a BetrAVG 15-Prozent-Zuschuss - Bei Entgeltumwandlung in Direktversicherung/Pensionskasse/Pensionsfonds: AG-Zuschuss-Pflicht 15 Prozent. - Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren. - Geltung: für ab 2019 abgeschlossene Vereinbarungen (Bestand seit 2022). ### Phase 5 — Auszahlungsphase - bAV-Renten lohnsteuerpflichtig in voller Höhe (nachgelagerte Besteuerung). - KV/PV-Pflicht in der Auszahlungsphase (Freibetrag für Pflichtversicherte Rentner nach § 226 Abs. 2 SGB V; aktueller Freibetrag über GKV-Spitzenverband prüfen). - Sondersituation pauschal versteuerte Direktversicherung (§ 40b EStG a.F.): Auszahlung ggf. nicht voll steuerpflichtig (Altvertraege bis 2004). ### Phase 6 — Beratung Mandant - Vergleich Durchfuehrungswege mit Mandant. - Bei kleinen Mandanten oft Direktversicherung praktisch (kein eigener Pensionsverwaltungs-Aufwand). - Bei Konzernen Pensionsfonds oder Direktzusage möglich. - Vertragstext mit Rechtsanwalt prüfen lassen. ## Strategie und Praxis-Tipps - Direktversicherung ist Standard für kleine Mandanten — wenig Aufwand, klare Förderung. - 4-Prozent-Grenze SV-Frei genau prüfen — daruber hinaus SV-pflichtig. - AG-Zuschuss 15 Prozent ist Pflicht — wer das nicht zahlt, riskiert AN-Klagen. - Bei Direktzusagen: bilanzielle Behandlung (Rueckstellung) zu beachten — § 6a EStG. - StBVV: bAV-Beratung als Zusatzauftrag (Komplex). - DATEV-Tipp: DATEV LODAS bAV-Konfiguration mit Versicherer-Schnittstelle. ## Quellen und Updates Stand: 05/2026. - BetrAVG §§ 1, 1a. - EStG §§ 3 Nr. 63, 19, 100; § 6a (Direktzusage-Rueckstellung). - SGB IV; SvEV. - BMF v. 06.12.2017, v. 18.03.2022. - BRSG. - BBG-West RV 2025: 96.600 EUR; § 100 EStG Schwellenwert 2.575 EUR/Monat, Foerderbetrag max. 288 EUR/Jahr (Stand 2025; Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 und BMF-Schreiben prüfen).