--- name: stb-dba-bulgarien description: "DBA Deutschland Bulgarien 2010. Anwendungsfall Outsourcing IT Pflege Holding Beteiligungen. EU-MTRL ergaenzend. Niedrige KSt 10 Prozent. Methodenartikel Anrechnung. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise." --- # DBA Deutschland-Bulgarien (2010) ## Kernsachverhalt Das DBA-Bulgarien vom 25.01.2010 (BGBl. 2010 II S. 1286) ersetzte das DBA von 1987 und folgt OECD-MA 2008. Ein Aenderungsprotokoll vom 21.07.2022 ist am 13.12.2023 in Kraft getreten (BGBl. 2023 II Nr. 213). Praxisrelevant sind IT-Outsourcing (niedrige Lohnstuffe), Holding-Strukturen (bulgarische KSt 10 Prozent), Pflege-Arbeitnehmer. Bulgarien ist EU-Mitglied (Beitritt 01.01.2007). ## Kaltstart-Rueckfragen 1. Konstellation? 2. Beteiligungshoehe? 3. Pflege-Arbeitnehmer? 4. IT-Outsourcing: Vertraege, Substanz? 5. CFC-Pruefung wegen niedriger KSt? 6. MLI-Anpassungen? 7. Pensionen? 8. Ansaessigkeitsbescheinigung? ## Rechtlicher Rahmen ### Primaernormen - **DBA Deutschland-Bulgarien vom 25.01.2010**, in Kraft 21.12.2010, anwendbar ab 01.01.2011 (BGBl. 2010 II S. 1286; Bekanntmachung BGBl. 2011 II S. 584). - **Aenderungsprotokoll vom 21.07.2022**, in Kraft 13.12.2023 (BGBl. 2023 II Nr. 213; Bekanntmachung BGBl. 2024 II Nr. 139). - **OECD-MA**. - **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 7 ff. AStG. - **MTRL** (§ 43b EStG), **ZinsLizenzRL** (§ 50g EStG). - **MLI**: Deutschland und Bulgarien sind MLI-Unterzeichner; das DBA-Bulgarien ist Stand 01.01.2026 nicht als Covered Tax Agreement im deutschen BEPS-MLI-Anwendungsgesetz gelistet; aktuellen Stand beim BMF pruefen. ### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben - Spezifische BFH-Entscheidungen zum DBA-Bulgarien sind selten; bei Substanzfragen einschlaegig sind die allgemeinen BFH-Entscheidungen zu § 50d Abs. 3 EStG (vgl. `stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg`). - BMF-Schreiben zur Anwendung § 43b EStG / Mutter-Tochter-RL und § 50g EStG / Zins-Lizenzgebuehren-RL (aktuelle Fassungen beim BMF abrufbar). ## Land-spezifisches ### Ansaessigkeit (Art. 4) - OECD-Tie-Breaker. ### Betriebsstaette (Art. 5) - Bauausfuehrung **12 Monate**. ### Aktive Einkuenfte - Loehne Art. 14/15: 183-Tage-Regel. ### Passive Einkuenfte - **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent bei direkter Beteiligung von mindestens 10 Prozent am Kapital (ausser Personengesellschaften und REIT); 15 Prozent in allen anderen Faellen. EU-MTRL Schachtel 0 Prozent. - **Zinsen** (Art. 11): 5 Prozent des Bruttobetrags im Quellenstaat. - **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 5 Prozent des Bruttobetrags im Quellenstaat. EU-ZinsLizenzRL bei verbundenen Unternehmen 0 Prozent. ### Vermeidungs-Methode (Art. 22) - Anrechnungsmethode ueberwiegend. ### Besonderheiten - **KSt Bulgarien 10 Prozent** — eine der niedrigsten EU-Saetze — CFC und Pillar Two relevant. - **Pflege-Arbeitnehmer**: Sozialversicherung A1. ## Workflow Standard-Pruefungsraster (siehe `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`): 1. Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4) — Ansaessigkeit nach BG-Recht und DE-Recht; Tie-Breaker. 2. Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2) — erfasste Steuern. 3. Einkunftsart (Art. 6-21) — typische Mandanten-Konstellation: IT-Outsourcing/Holding-Dividenden/Pflege-A1. 4. Vermeidungsmethode (Art. 22) — Anrechnung ueberwiegend. 5. Innerstaatliche Umsetzung — § 34c EStG; bei Beteiligungen § 8b KStG / § 43b EStG; bei Lizenzen § 50g EStG; § 7 ff. AStG / Pillar Two wegen 10-Prozent-KSt. BZSt-Verfahren: Freistellungsbescheinigung § 50c Abs. 2 EStG vorab; Erstattung § 50c Abs. 3 EStG nachtraeglich (Frist vier Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres der Steuerentstehung); Antraege ueber BZSt-Online-Portal (BOP). Anlage: bulgarische Ansaessigkeitsbescheinigung der NRA (National Revenue Agency). ## Output - Mandanten-Memo. - Berechnungsbeispiel CFC-Hinzurechnung. - BZSt-Antrag. ## Strategie und Praxis-Tipps - Niedrigste EU-KSt 10 Prozent: CFC-Hinzurechnung praktisch immer pruefen. - Pillar Two: Top-Up-Tax fuer bulgarische Subholdings. - IT-Outsourcing: Substanztest § 50d Abs. 3 EStG. - Pflege-Arbeitnehmer: A1 und 183-Tage-Regel. - EU-MTRL Schachtel vorrangig. ## Praktiker-Tipps der alten Hasen - **Erstattungsverfahren BG → DE-Mandant**: Antrag bei der NRA (Natsionalna agentsiya za prihodite, Nationale Steueragentur); Online-Portal der NRA (vom Anwender mit aktuellem Stand des bulgarischen Online-Portals zu verifizieren). Ansaessigkeitsbescheinigung der NRA als Anlage. - **Sprache des DBA**: Authentische Textfassungen Deutsch, Bulgarisch und Englisch (DBA-Bulgarien 2010 als modernes DBA trilingual; bei strittiger Auslegung Englisch als praktische Pivot-Sprache). - **Lokaler Berater**: Bei bulgarischer EOOD (GmbH-Aequivalent) oder OOD mit deutschem Anteilseigner empfiehlt sich Hinzuziehung eines bulgarischen "danachen konsultant" wegen niedriger KSt 10 Prozent und einfacherer Pruefungspraxis; aber: Substanznachweis fuer DE-Erstattung wird streng geprueft. - **Apostille**: nicht erforderlich zwischen EU-Mitgliedstaaten (BG seit 2007 EU). ## Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert - **BG-KSt 10 Prozent — niedrigste EU-Rate**: zwingend unter AStG-Niedrigsteuerschwelle 15 Prozent — CFC-Hinzurechnung bei passiven Einkuenften. - **Pillar Two Top-Up**: BG hat EU-Pillar-Two-RL umgesetzt; multinational ueber 750 Mio EUR Umsatz unterliegen Top-Up auf 15 Prozent — fuer KMU bleibt 10-Prozent-Vorteil. - **Aenderungsprotokoll 2022/2023**: zum 13.12.2023 in Kraft getreten — Neuerungen pruefen, insbesondere Anti-Missbrauch und Schiedsverfahren. - **Pflege-Arbeitnehmer aus Bulgarien in DE**: oft Konstruktion ueber bulgarische Service-Gesellschaft mit Entsendung nach DE; Lohnsteuer-Pruefung nach 183-Tage-Regel; A1-Bescheinigung nach EU-VO 883/2004. - **IT-Outsourcing-Substanz**: Pruefer hinterfragt bei reinen Off-the-Shelf-Holdings ohne Personal in BG. - **Bulgarische Sondersteuern**: zusaetzlich zur 10-Prozent-KSt erhebt BG diverse lokale Abgaben (Gewerbeflaechensteuer, Tourismussteuer), die durch DBA NICHT erfasst sind. ## Trade-offs | Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | BG-Holding 10 Prozent vs. CFC-Hinzurechnung | BG-Tochter operativ aktiv: 10 Prozent KSt-Vorteil | DE-CFC bei passiven Einkuenften: Hinzurechnung mit DE-Steuersatz | bei aktivem Geschaeft Aktivitaetskatalog § 8 AStG pruefen; bei passiver Holding fast immer CFC | | EU-MTRL vs. DBA-Schachtel | EU-MTRL: 0 Prozent ab 10 Prozent | DBA-BG: 5 Prozent ab 10 Prozent | EU-MTRL vorrangig (§ 43b EStG) | | Pflege-Service mit BG-Gesellschaft vs. direkte AUe | BG-Werkvertrag-Service nach DE: keine deutsche Lohnsteuer bei korrekter Werksvertragsgestaltung | direkte Arbeitnehmerueberlassung nach AUeG mit Erlaubnis | bei korrektem Service-Vertrag (Werkvertrag, Selbstaendigkeit der BG-Gesellschaft) Steuerprivileg; aber Vorsicht: BAG-Rechtsprechung qualifiziert oft AUe — Beratungsbedarf | ## Berechnungsbeispiel DE-Mutter haelt 100 Prozent an bulgarischer EOOD; BG-Gewinn 150.000 EUR, BG-KSt 10 Prozent = 15.000 EUR. Ausschuettung 135.000 EUR an DE-Mutter: - BG-QSt: 0 Prozent nach EU-MTRL (§ 43b EStG, ab 10 Prozent Schachtel). - DE: § 8b KStG 95 Prozent steuerfrei; 5 Prozent (6.750 EUR) fiktive nichtabziehbare BA, DE-KSt+SolZ rund 15,825 Prozent = 1.068 EUR; GewSt rund 14 Prozent = 945 EUR. Gesamt DE rund 2.013 EUR. - Gesamtbelastung: BG-KSt 15.000 + DE 2.013 = 17.013 EUR auf 150.000 EUR = 11,3 Prozent. - Pillar-Two-Pruefung: Effektive Steuerquote 10 Prozent in BG unter 15 Prozent. Bei Konzern ueber 750 Mio EUR Umsatz: Top-Up-Tax 5 Prozentpunkte (BG-Gewinn 150.000 EUR x 5 Prozent = 7.500 EUR). - CFC-Pruefung § 7 ff. AStG: bei aktivem BG-Geschaeft keine Hinzurechnung; bei passiven Einkuenften (Lizenzen, Zinsen) Hinzurechnung mit DE-Steuersatz, abzueglich BG-KSt-Anrechnung. ## Mandatsablauf in der Praxis 1. **Aufnahme**: Konstellation (IT-Outsourcing, EOOD/OOD-Holding, Pflege-Arbeitnehmer). 2. **Strukturierung**: BG-KSt 10 Prozent — CFC-Pruefung obligatorisch; Pillar Two bei Konzern ueber 750 Mio EUR; bei Holding Substanz § 50d Abs. 3 EStG. 3. **Antraege**: Ansaessigkeitsbescheinigung NRA; EU-MTRL/EU-ZinsLizenzRL-Freistellung BZSt. 4. **Laufende Compliance**: BG-Erklaerung jaehrlich; DE-Erklaerung mit Anrechnung und ggf. CFC-Hinzurechnung. 5. **Audit-Vorbereitung**: BG-Pruefer formal; DE-FA-Pruefung CFC und Substanz; ab Aenderungsprotokoll 2022/2023 weitere Anti-Missbrauch. ## Ausgabeformat fuer Mandanten-Memo Bulgarien Empfohlene Struktur fuer das Mandanten-Memo nach Gutachtenstil (vgl. CLAUDE.md): 1. **Sachverhalt**: Wohnsitze, Konstellation (IT-Outsourcing, Holding, Pflege-Arbeitnehmer), Zeitraum. 2. **Frage(n)**: Besteuerungsrecht, niedrige BG-KSt 10 Prozent, CFC, Pillar Two. 3. **Kurzantwort**: DBA-Bulgarien 2010 Art. X regelt das Besteuerungsrecht; Anrechnungsmethode in DE. 4. **Rechtliche Bewertung**: - Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4 DBA-BG 2010). - Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2). - Einkunftsart und Verteilungsartikel; EU-MTRL/EU-ZinsLizenzRL vorrangig. - Methodenartikel (Art. 22 — Anrechnung ueberwiegend). - § 7 ff. AStG-CFC; Pillar Two bei Konzern ueber 750 Mio EUR. - Innerstaatliche Umsetzung (§§ 32b, 34c, 50d EStG; § 43b EStG). 5. **Gesamtergebnis** mit Berechnungsbeispiel. 6. **Risiken / offene Punkte**: Aenderungsprotokoll 2022/2023, § 50d Abs. 3 EStG, Pillar Two, MLI-Status. 7. **Quellenverzeichnis** (gem. references/zitierweise.md). ## Quellenpflicht Vgl. [`references/zitierweise.md`](../../../references/zitierweise.md). DBA-Bulgarien 2010 mit Aenderungsprotokoll Fundstellen, BMF-Schreiben verbindlich zitieren. ## Querverweise - `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`, `stb-dba-ansaessigkeit-tie-breaker-rules`, `stb-dba-methodenartikel-anrechnung-vs-freistellung`, `stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg`, `stb-dba-rumaenien`, `stb-dba-ungarn`. ## Quellen und Updates Stand: 05/2026. DBA-Bulgarien 25.01.2010, in Kraft 21.12.2010 (BGBl. 2010 II S. 1286). Aenderungsprotokoll 21.07.2022 in Kraft 13.12.2023 (BGBl. 2023 II Nr. 213). MLI-Status: nicht als Covered Tax Agreement im deutschen BEPS-MLI-Anwendungsgesetz gelistet (Stand 01.01.2026). Dividenden 5/15 Prozent, Zinsen 5 Prozent, Lizenzen 5 Prozent. Aktuellen Stand im BMF-DBA-Verzeichnis pruefen.