--- name: stb-dba-home-office-pandemie-folgeregelung description: "Konsultations-Vereinbarungen zu Home-Office wahrend und nach Pandemie. Anwendungsfall Grenzüberschreitender Arbeitnehmer mit Home-Office-Tagen. Konkrete Vereinbarungen DE-Schweiz DE-Oesterreich DE-Luxemburg DE-Niederlande DE-Frankreich DE-Belgien. Schwellenregelungen. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel Prüf-Checkliste." --- # Home-Office und Konsultations-Vereinbarungen DBA (Pandemie-Folgeregelung) ## Kernsachverhalt Waehrend der Corona-Pandemie 2020/2021 schloss Deutschland mit zahlreichen Nachbarstaaten Konsultationsvereinbarungen, damit Arbeitnehmer durch Home-Office nicht ihren steuerlichen Status (Grenzgaenger oder Wohnsitz-/Taetigkeitsstaat-Zuordnung) verloren. Mit Ende der Pandemie wurden viele dieser Vereinbarungen in Folgeregelungen ueberfuehrt — teils befristet, teils dauerhaft (Anhebung von Toleranzschwellen). Dieser Skill fasst die wichtigsten Konsultationsvereinbarungen zusammen und gibt die Pruefung an die Hand. ## Kaltstart-Rueckfragen 1. Welcher Vertragsstaat? (Schweiz, Oesterreich, Luxemburg, Niederlande, Frankreich, Belgien, andere?) 2. Konstellation Arbeitnehmer: Grenzgaenger oder normaler Pendler? 3. Anzahl Home-Office-Tage je Jahr? 4. Welche Konsultationsvereinbarung gilt fuer den Veranlagungszeitraum? 5. Arbeitgeberbescheinigung ueber Home-Office-Tage? 6. Wurden Home-Office-Tage in Lohnsteuer-Behandlung beruecksichtigt? 7. Ggf. weiterer Home-Office-Mehrwert (haeusliches Arbeitszimmer § 4 Abs. 5 EStG)? 8. Plant der Mandant eine erhoehte Home-Office-Quote im laufenden Jahr? ## Rechtlicher Rahmen ### Konsultationsvereinbarungen (Auswahl, Stand 05/2026 — alle Vereinbarungen und aktuellen Status im jeweiligen BMF-Schreiben pruefen) | Vertragsstaat | Vereinbarung | Status | |---|---|---| | Schweiz | Konsultationsvereinbarung 11.06.2020, Folgevereinbarungen | **konkret pruefen**, ob noch in Kraft | | Oesterreich | Konsultationsvereinbarung 15.04.2020, Verlaengerungen, ggf. Dauerregelung | **konkret pruefen** | | Luxemburg | Aend.-Prot. zum DBA vom 06.07.2023 (BGBl. 2023 II Nr. 334, in Kraft 29.12.2023, anwendbar ab 01.01.2024); Bagatellgrenze **34 Arbeitstage** Home-Office in Deutschland (zuvor 19 Tage) | **dauerhaft verankert** im DBA | | Niederlande | **3. Aend.-Prot. zum DBA vom 14.04.2025** — Bagatellgrenze 34 Arbeitstage Home-Office pro Jahr ab 01.01.2026 (in Kraft 31.12.2025); analog zur Luxemburg-Regelung | **dauerhaft verankert** im DBA | | Frankreich | Konsultationsvereinbarung 13.05.2020, Verlaengerungen, **Anpassung Grenzgaengerregelung** | **konkret pruefen** | | Belgien | Konsultationsvereinbarung 06.05.2020, Verlaengerungen | **konkret pruefen** | ### Primaernormen - Jeweiliges DBA mit Grenzgaenger- oder Art. 15-Regelung. - Konsultationsvereinbarung als BMF-Schreiben veroeffentlicht. - **OECD-Sekretariat-Empfehlungen** zu Home-Office-Effekten. - **§ 1 EStG, § 49 EStG, § 9 Abs. 5 EStG** (haeusliches Arbeitszimmer). ### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben - BMF-Schreiben zu Konsultationsvereinbarungen Home-Office (laufende Aktualisierung) — **konkret pruefen**. - **BMF-Schreiben vom 08.10.2024** zum DBA-Arbeitslohn und Auslandstaetigkeitserlass (Lohnsteuerabzugsverfahren); Anwendung auf Lohnzahlungszeitraeume nach dem 31.12.2024 (PDF abrufbar unter bundesfinanzministerium.de, Bereich Internationales Steuerrecht). ## Inhalt der typischen Konsultationsvereinbarung 1. **Anwendungsbereich**: bestimmte Zeitperiode (z.B. waehrend Pandemie-Anordnungen). 2. **Fiktion**: Home-Office-Tage werden so behandelt, als waere der Arbeitnehmer am gewoehnlichen Arbeitsort taetig gewesen. 3. **Folge**: Grenzgaengerstatus erhalten; Aufteilung Lohnsteuer unveraendert; 183-Tage-Pruefung unveraendert. 4. **Schwellenregelung**: ggf. Begrenzung auf X Tage pro Jahr (Beispiel Luxemburg: ab Aenderungsprotokoll 06.07.2023, BGBl. 2023 II Nr. 334, in Kraft 29.12.2023, anwendbar ab 01.01.2024 — **34 Arbeitstage** Bagatellgrenze fuer Home-Office in Deutschland; zuvor 19 Tage). ## Workflow ### Phase 1 — Welche Vereinbarung gilt? 1. Vertragsstaat identifizieren. 2. Aktuelle Vereinbarung im BMF-Verzeichnis pruefen. ### Phase 2 — Home-Office-Tage zaehlen 1. Arbeitgeberbescheinigung. 2. Kalender Mandant. 3. IT-Login-Logs. ### Phase 3 — Schwelle pruefen 1. Bei Ueberschreitung: Verlust Grenzgaenger- oder Wohnsitzstaat-Status. ### Phase 4 — Lohnsteuer-Behandlung 1. Bei Grenzgaengererhalt: Wohnsitzstaat besteuert weiter. 2. Bei Verlust: Aufteilung Lohnsteuer nach Tagen. ### Phase 5 — Erklaerungswerk 1. Anlage N-AUS mit Aufteilung. 2. Bei zusaetzlichem Arbeitszimmer: § 9 Abs. 5 EStG-Pruefung. ## Output - **Konsultationsvereinbarungen-Check** je Vertragsstaat. - **Home-Office-Tage-Berechnung**. - **Mandanten-Memo** zu Risiko Statuswechsel. ## Strategie und Praxis-Tipps - Konsultationsvereinbarungen sind nicht alle als Dauerregelungen bestehen geblieben — Stichtag fuer Anwendbarkeit beachten. - Luxemburg ist Sonderfall: durch das Aenderungsprotokoll vom 06.07.2023 (BGBl. 2023 II Nr. 334, in Kraft 29.12.2023) wurde eine strukturelle Anpassung der Home-Office-Toleranzschwelle verankert — massgebend ist das BMF-Konsultationsvereinbarungsschreiben in aktueller Fassung. - Bei Schwellen-Ueberschreitung erfolgt regelmaessig Aufteilung der Lohnsteuer auf den Wohnsitz- und Taetigkeitsstaat — Doppelbesteuerungs-Risiko. - Bei strittiger Anwendung: Verstaendigungsverfahren Art. 25 MA. - Bei Mandanten mit hohem Home-Office-Anteil: planerische Beratung — Schwellen einhalten oder bewusst Statuswechsel. - Haeusliches Arbeitszimmer § 9 Abs. 5 EStG: deutscher Werbungskostenabzug pruefen, unabhaengig von DBA-Status. ## Praktiker-Tipps "Schnell zum Bescheid" - **Arbeitgeberbescheinigung Home-Office-Tage frueh anfordern**: viele Arbeitgeber fuehren keine Home-Office-Statistik. Excel-Vorlage mit Datum/Standort/Anwesenheits-Indiz (Office-Login, VPN-Verbindung, Korperatkarten-Check-in) liefern. - **Reisekalender als zweite Beweisquelle**: bei strittigen Tagen Belege (Bahnticket, Hotelrechnung, EC-Kartenabhebung, Mobilfunk-Roaming-Datensatz). - **IT-Login-Logs anfordern**: VPN-Logs des Arbeitgebers (Datenschutz-Erlaubnis pro Mandant) — sicherster Beleg fuer tatsaechlichen Standort. - **Bagatellgrenze Luxemburg 34 Tage** in Excel als Zaehler fuehren — Ueberschreitung um 1 Tag fuehrt zu Aufteilung der Lohnsteuer. - **Konsultationsvereinbarungs-Stichtag pruefen**: viele Pandemie-Vereinbarungen ausgelaufen — fuer Veranlagungszeitraeume ab 2023 ist nur noch die "Folgeregelung" (oft Dauerregelung mit Toleranzschwelle) anwendbar; aktueller Stand im BMF-Verzeichnis. - **Bei Wechsel von Pandemie- zu Folgeregelung**: Doppelte Pruefung (Pandemie-Vereinbarung fuer alte Zeitraeume; Folgeregelung fuer neue Zeitraeume). - **Online-Antrag bei Wohnsitz-FA** ueber ELSTER fuer Anlage N-AUS — schneller als Papier. ## Trade-off-Tabelle | Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | Home-Office-Tage einhalten (Bagatellgrenze) vs. Statuswechsel | Tage zaehlen, Grenze einhalten | Grenze ueberschreiten und Aufteilung Lohnsteuer | bei Grenzgaengererhalt Pfad A — kuenstlich planen; bei hohem Home-Office-Anteil Pfad B | | Grenzgaenger-Status verteidigen vs. aufgeben | Grenzgaenger: Wohnsitzstaat besteuert voll | Verlust: Aufteilung Lohnsteuer Tagesproporz | bei niedrigerer Steuer Wohnsitzstaat Pfad A; bei aequivalenten Steuern egal | | Konsultationsvereinbarung anwenden vs. DBA-Grundregel | Vereinbarung: Home-Office-Tage zaehlen wie Arbeitsstaette | DBA: 183-Tage-Regel mit Aufenthaltspruefung | bei wirksamer Vereinbarung Pfad A — sonst Pfad B | | Arbeitgeber-Sitz BS auslagern vs. nicht | Home-Office als BS akzeptieren (Verfuegungsmacht aufbauen) | Home-Office bleibt BS-frei | regelmaessig Pfad B — Arbeitgeber bleibt ohne BS | | MAP bei Doppelbesteuerung vs. Anrechnung | bilateral klaeren | unilaterale Anrechnung | bei klarer DBA-Regel Anrechnung; bei strittiger Aufteilung MAP | ## Was Reviewer/Pruefer triggert - **Home-Office-Tage behauptet ohne Arbeitgeberbescheinigung** — Reviewer akzeptiert keine reinen Behauptungen. - **Pandemie-Vereinbarung fuer aktuellen Zeitraum zitiert** — pruefen ob noch in Kraft oder durch Folgeregelung ersetzt. - **Bagatellgrenze ueberschritten ohne Lohnsteuer-Aufteilung** in Anlage N-AUS. - **Home-Office als BS** des Arbeitgebers behauptet ohne Verfuegungsmacht-Pruefung (Mietvertrag, dauerhafte Anweisung). - **Werbungskosten-Pauschale ohne Beleg** — bei haeuslichem Arbeitszimmer § 9 Abs. 5 EStG Voraussetzungen pruefen. - **Konsultationsvereinbarung des falschen Staats** angewendet (z.B. Pandemie-Vereinbarung Frankreich auf Schweiz-Faelle). - **183-Tage-Regel falsch berechnet**: Pandemie-Tage zaehlen entweder oder nicht — Vereinbarung pruefen. ## Konkretes Berechnungsbeispiel: Grenzgaenger Luxemburg mit 40 Home-Office-Tagen Sachverhalt: Grenzgaenger Wohnsitz DE, Arbeitsort Luxemburg, 200 Arbeitstage/Jahr. Davon 40 Tage Home-Office in DE. | Position | Wert | |---|---| | Arbeitstage gesamt | 200 | | Home-Office-Tage DE | 40 | | Bagatellgrenze DBA-LU (Aend.-Prot. 06.07.2023, gilt ab 01.01.2024) | 34 Tage | | Ueberschreitung | 6 Tage | | Folge: Aufteilung Lohnsteuer | DE besteuert 40/200, LU besteuert 160/200 (Tagesproporz) | | Alternativ: bei 34 oder weniger HO-Tagen | LU haette volles Besteuerungsrecht (Bagatell-Schutz) | | Anlage N-AUS Pflicht | ja, mit Aufteilung | | § 34c EStG-Anrechnung LU-Lohnsteuer auf DE-Steuer | bis Hoechstbetrag | (**Werte sind Beispiel — DBA-LU 2012 in der Fassung des Aend.-Prot. 06.07.2023, BGBl. 2023 II Nr. 334, anwendbar ab 01.01.2024 konkret nachpruefen.**) ## Pruefcheckliste Home-Office-DBA | Schritt | Aktion | Status | |---|---|---| | 1 | Vertragsstaat identifizieren | [...] | | 2 | Aktuelle Konsultationsvereinbarung im BMF-Verzeichnis abrufen | [...] | | 3 | Stichtagspruefung: gilt Vereinbarung fuer Veranlagungszeitraum? | [...] | | 4 | Bagatellgrenze (LU 34, NL 34 ab 2026, andere variabel) ermitteln | [...] | | 5 | Arbeitgeberbescheinigung Home-Office-Tage einholen | [...] | | 6 | Reisekalender + IT-Logs als Doppelbeleg | [...] | | 7 | Bei Ueberschreitung: Aufteilung Lohnsteuer Tagesproporz | [...] | | 8 | Anlage N-AUS ausfuellen | [...] | | 9 | § 34c EStG-Anrechnung pruefen | [...] | | 10 | Bei Doppelbesteuerung: MAP Art. 25 MA | [...] | ## Querverweise - `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`, `stb-dba-ansaessigkeit-tie-breaker-rules`. - `stb-dba-grenzgaenger-frankreich-vor-allem-elsass`, `stb-dba-grenzgaenger-schweiz-60-tage-rueckkehr`, `stb-dba-grenzgaenger-oesterreich-rueckkehr` — Grenzgaenger-Detail. - `stb-dba-luxemburg-2012`, `stb-dba-niederlande-2012`, `stb-dba-belgien` — landesspezifisch. ## Quellen und Updates Stand: 05/2026. Konsultationsvereinbarungen Home-Office DE-CH, DE-AT, DE-LU (Aend.-Prot. 06.07.2023, BGBl. 2023 II Nr. 334), DE-NL, DE-FR, DE-BE (Pandemie 2020/2021 und Folgeregelungen). Aktualitaet jeder Vereinbarung, Toleranzschwellen und Anwendungszeitraeume im jeweiligen BMF-Schreiben vor Anwendung pruefen.