--- name: stb-dba-israel-2014 description: "DBA Deutschland Israel Neufassung 2014 in Kraft 21.5.2016. Anwendungsfall Hightech IT Software-Lizenzen Holdings Pensionen Aliyah-Konstellation. Methodenartikel Anrechnung. MLI relevant. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise." --- # DBA Deutschland-Israel (2014) ## Kernsachverhalt Das DBA-Israel vom 21.08.2014 (BGBl. 2015 II S. 1301/1302, in Kraft 09.05.2016, anwendbar ab 01.01.2017) ersetzte das DBA von 1962. Praxisrelevant sind Hightech- und IT-Branche (Israelische Startups und Software-Unternehmen), Beteiligungen, Software-Lizenzen, Pensionsfaelle (Aliyah deutscher Juden mit Wohnsitzverlagerung Israel) und Investmentstrukturen. ## Kaltstart-Rueckfragen 1. Konstellation: Hightech, Lizenz, Holding, Pension, Aliyah? 2. Bei Aliyah: Wohnsitzverlagerung Israel? Steuersonderstatus? 3. Bei Lizenz: Software/IP/Patent? 4. Beteiligungshoehe? 5. Bauausfuehrung? 6. MLI-Anpassungen? 7. Pension aus DRV bei Wohnsitz Israel? 8. Ansaessigkeitsbescheinigung israelische Steuerbehoerde? ## Rechtlicher Rahmen ### Primaernormen - **DBA Deutschland-Israel vom 21.08.2014**, in Kraft 09.05.2016, anwendbar ab 01.01.2017 (BGBl. 2015 II S. 1301/1302; Bekanntmachung BGBl. 2016 II S. 1060). - **OECD-MA 2010/2014**. - **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 20 AStG. - **MLI**: Deutschland hat das MLI ratifiziert. Israel hat das MLI unterzeichnet; Ratifizierungsstatus und konkrete Listung des DBA-DE-IL im BMF-Verzeichnis vor Anwendung pruefen. ### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben - Aktuelle BFH-Rechtsprechung zu DBA-Israel (Software-Lizenzen, Aliyah-Status, Subject-to-Tax) in freier amtlicher Quelle abrufen. - Aktuelle BMF-Schreiben zum DBA-Israel im BMF-Schreiben-Verzeichnis pruefen. ## Land-spezifisches ### Ansaessigkeit (Art. 4) - OECD-Tie-Breaker. - **Aliyah-Steuerstatus** (Olim Chadashim, Neueinwanderer): Nach israelischem Steuerrecht geniessen Neueinwanderer nach Meldung bei der israelischen Steuerbehoerde fuer einen begrenzten Zeitraum eine weitgehende Steuerbefreiung auslaendischer Einkuenfte (in der Literatur regelmaessig mit 10 Jahren beschrieben; aktuelle Dauer und Anwendungsumfang nach israelischem Steuerrecht im Einzelfall pruefen). DBA-Berechtigung und Subject-to-Tax nach § 50d Abs. 9 EStG pruefen. ### Betriebsstaette (Art. 5) - Bauausfuehrung **12 Monate**. ### Aktive Einkuenfte - Loehne Art. 14: 183-Tage-Regel. ### Passive Einkuenfte - **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent (Schachtel ab 10 Prozent Beteiligung), 10 Prozent (Streubesitz). - **Zinsen** (Art. 11): 5 Prozent. - **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 0 Prozent. Wichtig: Software-Lizenzen. ### Vermeidungs-Methode (Art. 23) - Anrechnungsmethode ueberwiegend. - Freistellung bei aktiven Einkuenften mit Aktivitaetsklausel. ### Besonderheiten - **Software-Lizenzen**: nach OECD-MA-Kommentar Lizenzeinkuenfte; Israel hat IT-Schwerpunkt; Abgrenzung Software-Lizenz vs. Software-Standardware (Art. 7 vs. Art. 12) sorgfaeltig fuehren. - **Aliyah-Status (Olim Chadashim)**: Steuerbefreiung auslaendischer Einkuenfte fuer Neueinwanderer (Dauer und konkrete Beguenstigungstatbestaende nach aktuellem israelischem Steuerrecht pruefen; in der Literatur mit 10 Jahren referenziert). Folgen fuer DBA-Anwendung: DBA-Berechtigung (Ansaessigkeit i.S. Art. 4) und deutsches FA prueft § 50d Abs. 9 EStG Subject-to-Tax-Rueckfall bei Nichtbesteuerung in Israel. - **Pensionen** Art. 17: gesetzliche Renten Wohnsitzstaat; Beamtenpensionen Kassenstaat. - **Diplomaten und religioese Bedienstete**: Sonderregelungen. ## Workflow ### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit 1. Altes DBA 1962 bis 2016, neues DBA 2014 ab 2017. ### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren 1. Aliyah-Status? ### Phase 3 — Einkunftsart einordnen 1. Software/IP-Lizenz? ### Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel 1. Quellensteuer-Hoechstsatz. ### Phase 5 — Subject-to-Tax bei Aliyah-Status 1. § 50d Abs. 9 EStG. ### Phase 6 — Erstattung / Erklaerung 1. BZSt-Antrag. ## Output - Mandanten-Memo zur DBA-Anwendung Israel. - Ansaessigkeits-Memo bei Aliyah-Status. - Berechnungsbeispiel Software-Lizenz. - BZSt-Antragspaket. ## Strategie und Praxis-Tipps - Aliyah-Status (Olim Chadashim): Israel besteuert in der Beguenstigungs-Periode auslaendische Einkuenfte regelmaessig nicht (Dauer nach aktuellem israelischen Steuerrecht pruefen; in der Literatur mit 10 Jahren referenziert); deutsches FA prueft § 50d Abs. 9 EStG-Rueckfallklausel. - Software-Lizenz an israelische Empfaenger: 0 Prozent DBA-Quellensteuer — BZSt-Freistellungsbescheinigung beantragen. - Pensionen Wohnsitz Israel: deutsche DRV bleibt steuerlich anbindbar — pruefen. - Bei Startups Israel: Beteiligungs- und Veraeusserungsgewinne aufschlussreich behandeln. - MLI-Anwendbarkeit (PPT) im BMF-Verzeichnis pruefen. ## Praktiker-Tipps der alten Hasen - **Erstattungsverfahren IL → DE-Mandant**: Antrag bei Rashut HaMisim (Israel Tax Authority); Online-Portal "Aplikatziah Tashlumim" oder "Maamad Atzma'i" (vom Anwender mit aktuellem Stand des israelischen Online-Portals zu verifizieren). Ansaessigkeitsbescheinigung der israelischen Steuerbehoerde "Te'udat Toshavut le-Mas" als Anlage. - **Sprache des DBA**: Authentische Textfassungen Deutsch, Hebraeisch und Englisch (DBA-Israel 2014 als modernes DBA trilingual; englischer Text als praktische Pivot-Sprache). - **Lokaler Berater**: Bei israelischen Engagements zwingend einen israelischen Steuerberater ("Yo'etz Mas" oder "Ro'eh Heshbon") hinzuziehen — IL hat sehr komplexe Aliyah-Sonderregeln und ein Hightech-Sondersteuerregime fuer "Preferred Enterprise" (Yatzira Mu'edefet). - **Apostille**: ZWINGEND bei Drittstaat Israel; Haager Uebereinkommen anwendbar (IL ist Vertragsstaat). Apostille fuer deutsche Urkunden ueber die jeweiligen Bundeslaender; israelische Urkunden ueber das israelische Justizministerium. - **Aliyah-Status erfordert Erklaerung gegenueber Mas Hachnasa**: Neueinwanderer muessen sich bei der israelischen Einkommensteuerbehoerde registrieren, um Aliyah-Steuerbefreiung zu nutzen. ## Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert - **§ 50a EStG Kuenstler/Sportler Israel-Verhaeltnis**: bei israelischen Kuenstlern/Sportlern in DE (z.B. Klezmer-Musiker, Tanzgruppen) Quellensteuerabzug § 50a EStG; ermaessigt nach Art. 17 DBA — 15 Prozent fuer Kuenstler/Sportler-Einkuenfte. Bei Hightech-Vortraegen / Konferenzen sorgfaeltige Abgrenzung von selbstaendiger Arbeit Art. 14. - **Aliyah-Status (Olim Chadashim)**: Israelische Sonderregelung — auslaendische Einkuenfte fuer 10 Jahre nach Aliyah steuerbefreit (Stand 05/2026 vom Anwender zu verifizieren). Subject-to-Tax § 50d Abs. 9 EStG: bei Nicht-Besteuerung in IL faellt DE-Besteuerung zurueck — typisches Pruefer-Triggert. - **Software-Lizenz vs. Standardware**: BMF differenziert Software-Lizenz (Art. 12 DBA, 0 Prozent IL-QSt) und Standardware-Lieferung (Art. 7 DBA, Unternehmensgewinne). Bei Cloud-/SaaS-Modellen Pruefung der Vertragsstruktur — oft Mischformen. - **Hightech-Sondersteuerregime "Preferred Enterprise"**: israelische KSt-Sonderregelung fuer Hightech-Unternehmen mit Vorzugssatz (8 oder 12 Prozent — vom Anwender mit aktuellem IL-Steuerrecht zu verifizieren). AStG-Niedrigsteuer-Schwelle 15 Prozent — CFC pruefen bei deutschen Anteilseignern. - **Startups Israel**: viele israelische Startups werden von US-Investoren gehalten; bei DE-Anteilseignern Hybridstrukturen pruefen. - **MLI**: vom Anwender mit BMF-Verzeichnis zu verifizieren. ## Trade-offs | Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | Aliyah-Wegzug DE → IL mit Beteiligungen | Aliyah-Status nutzen: 10 Jahre auslaendische Einkuenfte steuerfrei in IL | DE-Steueransaessigkeit beibehalten | bei Aliyah Wegzugsbesteuerung § 6 AStG zu pruefen (IL Drittland); Aliyah-Status macht ohne § 50d Abs. 9 EStG-Rueckfall Sinn | | Software-Lizenzgeschaeft mit IL-Hightech | DBA Art. 12: 0 Prozent IL-QSt — direkt | Standardware-Lieferung Art. 7: Unternehmensgewinne, BS-Pruefung | Vertragsstruktur entscheidet — bei Lizenz klare Vorteile, aber Substanzanforderungen | | Beteiligung an israelischem Startup | direkt: DBA-Schachtel 5 Prozent ab 10 Prozent | via US- oder NL-Holding: andere Treaty-Anwendung | bei US-Startups oft US-Holding bereits etabliert; DE-Investor zukauft an US-Ebene | ## Berechnungsbeispiel DE-Software-AG bezieht Lizenzgebuehr 100.000 EUR von israelischer Hightech-Gesellschaft fuer Software-Lizenz: - IL-QSt: 0 Prozent nach Art. 12 DBA-Israel 2014 (Software-Lizenz mit BZSt-Freistellungsbescheinigung im Voraus). - DE-Einkunft: 100.000 EUR Lizenzgebuehr; KSt+SolZ rund 15,825 Prozent = 15.825 EUR plus GewSt rund 14 Prozent = 14.000 EUR. Gesamt DE rund 29.825 EUR. - Praxis: Software-Lizenz vs. Cloud-Standardware — Pruefer hinterfragt bei "Software as a Service"-Modellen; Vertragsdokumentation muss Lizenzcharakter klarstellen. Bei Aliyah-Mandant: deutsche Beratungsgesellschaft (KapGes) mit Anteilseignern, die Aliyah machen — Wegzugsbesteuerung § 6 AStG auf Anteile, IL Drittland (keine EU/EWR-Stundung); aber Aliyah-Status macht IL-Einkuenfte fuer 10 Jahre steuerfrei in IL. § 50d Abs. 9 EStG-Subject-to-Tax-Pruefung — bei Nicht-Besteuerung Rueckfall DE-Besteuerung. ## Ausgabeformat fuer Mandanten-Memo Israel Empfohlene Struktur fuer das Mandanten-Memo nach Gutachtenstil (vgl. CLAUDE.md): 1. **Sachverhalt**: Wohnsitze, Konstellation (Hightech, Software-Lizenz, Aliyah, Beteiligung, Pension), Zeitraum. 2. **Frage(n)**: Besteuerungsrecht, Aliyah-Status, Software-Lizenz vs. Standardware, Subject-to-Tax. 3. **Kurzantwort**: DBA-Israel 2014 Art. X regelt das Besteuerungsrecht; Anrechnungsmethode ueberwiegend. 4. **Rechtliche Bewertung**: - Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4 DBA-IL 2014; Aliyah-Status Pruefung). - Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2). - Bei Software-Lizenz Art. 12 (0 Prozent IL-QSt) vs. Art. 7 Standardware. - Einkunftsart und Verteilungsartikel mit konkretem Quellensteuersatz. - Methodenartikel (Art. 23 — Anrechnung). - § 50d Abs. 9 EStG Subject-to-Tax bei Aliyah. - § 50a EStG bei Kuenstlern/Sportlern Israel. - § 6 AStG bei Wegzug (Israel Drittland). - Innerstaatliche Umsetzung (§§ 32b, 34c, 50d EStG). 5. **Gesamtergebnis** mit Berechnungsbeispiel. 6. **Risiken / offene Punkte**: Aliyah-Status 10 Jahre, Preferred Enterprise-Sondersteuer, MLI-Status. 7. **Quellenverzeichnis** (gem. references/zitierweise.md). ## Quellenpflicht Vgl. [`references/zitierweise.md`](../../../references/zitierweise.md). DBA-Israel 2014 Fundstellen, BMF-Schreiben verbindlich zitieren. ## Querverweise - `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`, `stb-dba-ansaessigkeit-tie-breaker-rules`, `stb-dba-methodenartikel-anrechnung-vs-freistellung`, `stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg`, `stb-dba-rentner-pensionen-art-18`, `stb-dba-lizenzgebuehren-art-12-bzst`. ## Quellen und Updates Stand: 05/2026. DBA-Israel 21.08.2014, in Kraft 09.05.2016, Anwendung ab 01.01.2017 (BGBl. 2015 II S. 1301/1302). MLI-Status Israel: unterzeichnet, Ratifizierungsstatus im BMF-Verzeichnis pruefen. Aliyah-Steuerstatus: nach israelischem Steuerrecht im Einzelfall pruefen.