--- name: stb-dba-malta-2001 description: "DBA Deutschland Malta 2001 mit Protokollen. Anwendungsfall Holding REIT-Strukturen Schifffahrt Online-Glueckspiel. EU-MTRL ergaenzend. Substanz Anti-Treaty-Shopping. Methodenartikel Anrechnung Aktivitaetsklausel. Output Mandanten-Memo Holding-Substanz-Memo BZSt-Hinweise." --- # DBA Deutschland-Malta (2001) ## Kernsachverhalt Das DBA-Malta vom 08.03.2001 (BGBl. 2001 II S. 1297, in Kraft 27.12.2001) mit Aenderungsprotokoll vom 19.05.2011 (BGBl. 2011 II S. 275) regelt das Verhaeltnis zum EU-Mitglied Malta (Beitritt 2004, Euro 2008). Malta ist Schwerpunkt fuer Holding-Konstruktionen (6/7-Refund-System), REIT-aehnliche Strukturen, Schifffahrt (Maltesisches Schiffsregister) und Online-Glueckspiel-Lizenzen. ## Kaltstart-Rueckfragen 1. Konstellation: Holding, Schifffahrt, Lizenz, Glueckspiel? 2. Maltesische Refundierungs-Konstruktion? 3. Holding-Substanz? 4. Beteiligungshoehe? 5. MLI-Anpassungen — PPT? 6. Pillar Two relevant? 7. Schiffsregistrierung Malta? 8. Ansaessigkeitsbescheinigung der CFR vorhanden? ## Rechtlicher Rahmen ### Primaernormen - **DBA Deutschland-Malta vom 08.03.2001**, in Kraft 27.12.2001 (BGBl. 2001 II S. 1297). - Aenderungsprotokoll in Kraft 19.05.2011 (BGBl. 2011 II S. 275). - **OECD-MA**. - **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 7 ff. AStG. - **MTRL** (§ 43b EStG), **ZinsLizenzRL** (§ 50g EStG). - **MLI**: Deutschland und Malta haben das MLI ratifiziert; DBA-DE-MT gilt MLI-modifiziert (PPT-Klausel wirksam ab 01.01.2025, MLI-Anwendungsgesetz 2024). Aktuellen Synthesetext im BMF-Verzeichnis pruefen. ### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben - Aktuelle BFH-Rechtsprechung zu Malta-Holdings und § 50d Abs. 3 EStG in freier amtlicher Quelle abrufen. - Aktuelle BMF-Schreiben zum Malta-Refund-System im BMF-Schreiben-Verzeichnis pruefen. ## Land-spezifisches ### Ansaessigkeit (Art. 4) - OECD-Tie-Breaker. - Maltesisches "domicile and residence"-System: pruefen, ob volle DBA-Ansaessigkeit. ### Betriebsstaette - Bauausfuehrung **12 Monate**. ### Aktive Einkuenfte - Loehne 183-Tage. ### Passive Einkuenfte - **Dividenden** (Art. 10): Malta erhebt keine Quellensteuer auf Dividenden (0 Prozent). EU-MTRL Schachtel 0 Prozent vorrangig. DBA-Hoechstsatz 5/15 Prozent gilt mangels maltesischer Quellensteuer praktisch nicht. - **Zinsen** (Art. 11): 0 Prozent. - **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 0 Prozent. EU-ZinsLizenzRL vorrangig. ### Vermeidungs-Methode (Art. 23) - **Anrechnungsmethode** ueberwiegend — Wechsel gegenueber Freistellung haeufig im DBA-Malta. ### Besonderheiten - **Maltesisches Refund-System**: Bei Ausschuettung aus maltesischer Tochter erhaelt Empfaenger 6/7 der gezahlten KSt refundiert — effektive Belastung sehr niedrig. - **CFC** § 7 ff. AStG: bei passiven Einkuenften und niedriger effektiver Steuer; AStG-Niedrigsteuerschwelle ab VZ 2024 auf 15 Prozent abgesenkt (Mindestbesteuerungsumsetzungsgesetz 21.12.2023). - **REIT-Strukturen Malta**: Sonderbesteuerung Vermietungseinkuenfte nach maltesischem Recht — konkrete DBA-Berechtigung und Substanzanforderungen im Einzelfall pruefen. - **Online-Glueckspiel-Lizenzen**: Substanz-Praxis und MGA-Lizenz. - **Pillar Two**: ab 2024 Top-Up-Tax bei effektiv unter 15 Prozent. ## Workflow ### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit ### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren (domicile vs. residence) ### Phase 3 — Einkunftsart einordnen ### Phase 4 — Substanztest § 50d Abs. 3 EStG ### Phase 5 — CFC § 7 ff. AStG ### Phase 6 — Pillar Two ### Phase 7 — Erstattung / Erklaerung ## Output - Mandanten-Memo Malta. - **Holding-Substanz-Memo** mit Indizientabelle. - Berechnungsbeispiel mit Refund-System und CFC. - BZSt-Antrag. ## Strategie und Praxis-Tipps - Malta-Refund-System (6/7-Rueckerstattung): effektive KSt ca. 5 Prozent — § 8 AStG-Niedrigsteuerschwelle (ab VZ 2024: 15 Prozent) pruefen. - Bei Online-Glueckspiel: Lizenz, Personal, Substanz dokumentieren. - REIT-Strukturen Malta: oft Sonderbesteuerung — DBA-Berechtigung pruefen. - Pillar Two: Top-Up-Tax kann effektiv die Malta-Vorteile auffressen. - EU-MTRL bei Schachtel: 0 Prozent vorrangig. - PPT (Hauptzweck-Test) nach MLI: Hauptmotiv der Malta-Struktur muss legitim sein. ## Praktiker-Tipps der alten Hasen ### Erstattungsverfahren maltesische Quellensteuer - **Zustaendigkeit**: maltesische **Office of the Commissioner for Revenue (CFR)** (frueher Inland Revenue Department/Maltese Tax Authorities). Aktuelle Zustaendigkeit auf **cfr.gov.mt** pruefen. - **Antragsformulare**: maltesische DBA-Formulare; insbesondere fuer das Refund-System speziell mit Refund Application Forms — **konkrete Formularnummern vom Anwender mit aktuellem Stand auf cfr.gov.mt zu verifizieren**. - **Frist**: nach maltesischem Income Tax Management Act regelmaessig **fuenf Jahre**. - **Bearbeitungsdauer CFR**: 6-18 Monate. - **Online-Portal**: **cfr.gov.mt** mit eID-Zugang. - **Sprache**: EN/MT; offizielle Dokumente regelmaessig EN. ### Lokaler Steuerberater-Kontakt - **Empfehlung**: bei jeder Refund-System-Strukturierung; bei Online-Glueckspiel-Lizenz (MGA — Malta Gaming Authority); bei Schifffahrt-Tonnage-Tax-Strukturen. Maltesische Kanzleien in Valletta/Sliema mit DE-Mandanten. ### Online-Portale - **cfr.gov.mt**: maltesische Steuerverwaltung. ## Trade-off-Tabelle | Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | Malta-Refund-System (effektiv 5 Prozent) vs. Aufgabe der Struktur nach Pillar Two | sehr niedrige effektive KSt, aber Top-Up-Tax 10 Prozent (Differenz 15-5) | DE-Direktstruktur mit voller KSt+GewSt | Pillar Two macht Malta-Vorteil weitgehend zunichte — nur bei Liquiditaetsvorteil/Latenz noch relevant | | Schachteldividende MT-Ltd an DE-Mutter ueber DBA (5 Prozent) vs. EU-MTRL (0 Prozent) | Malta erhebt **0 Prozent national** Quellensteuer auf Dividenden | DBA-Hoechstsatz greift praktisch nicht | regelmaessig 0 Prozent — keine Erstattung erforderlich | | Online-Glueckspiel ueber MT-Lizenz (MGA) vs. DE-Standort | MGA-Lizenz weltweit anerkannt; niedrige effektive KSt | DE: GluestV2021, strenge Lizenzpflicht | Geschaeftsmodell-Entscheidung mit erheblichen regulatorischen und steuerlichen Folgen | | CFC § 7 AStG vs. aktive Geschaeftstaetigkeit | bei passiven Einkuenften Hinzurechnung in DE | bei Aktiv-Katalog § 8 AStG keine Hinzurechnung | Aktiv-Katalog strikt pruefen | ## Edge Cases — was Pruefer triggert - **Malta-Refund-System** (6/7-Rueckerstattung): Bei Ausschuettung erhaelt der Empfaenger 6/7 der gezahlten KSt refundiert — effektiv ca. 5 Prozent verbleibende Belastung. **CFC § 7 AStG bei AStG-Niedrigsteuerschwelle 15 Prozent ab VZ 2024 zu pruefen**. - **AStG-Niedrigsteuerschwelle ab VZ 2024 = 15 Prozent**: Mandanten-Memos vor 2024 mit 25-Prozent-Schwelle aktualisieren. - **Pillar Two ab 01.01.2024**: Malta-effektivsteuersatz 5 Prozent unter 15 Prozent — Top-Up-Tax 10 Prozent erforderlich; entweder QDMTT in MT oder IIR in DE. - **Online-Glueckspiel-MGA-Lizenz**: substanzielle Lizenz mit Personal-Erfordernissen; § 50d Abs. 3 EStG-Substanztest gleichwohl Pflicht. - **REIT-Strukturen Malta**: maltesische REIT-Sonderbesteuerung — DBA-Berechtigung pruefen. - **Schifffahrt Tonnage-Tax**: maltesisches Tonnage-System — Geschaeftsleitung pruefen. - **PPT (MLI ab 01.01.2025)**: Hauptzweck der Malta-Struktur darf nicht steuerlich motiviert sein. ## Berechnungsbeispiel — Malta-Refund-System nach Pillar Two > MT-Ltd (Valletta, voll bestueckt mit 8 Mitarbeitern und Buero) erzielt Gewinn 1.000.000 EUR. > > Schritt 1: Maltesische KSt 35 Prozent = 350.000 EUR. > > Schritt 2: Bei Ausschuettung Refund-System: Gesellschafter erhaelt 6/7 zurueck = 300.000 EUR. Effektive KSt-Belastung Malta = 50.000 EUR = 5 Prozent. > > Schritt 3: Pillar Two ab 2024: Mindesteffektivsteuer 15 Prozent. Top-Up 10 Prozent = 100.000 EUR. > > Schritt 4: Top-Up wird primaer in MT erhoben (QDMTT — wenn Malta einfuehrt); andernfalls IIR bei deutscher Muttergesellschaft. > > Schritt 5: Bei deutscher Mutter: § 8b KStG-Befreiung 95 Prozent auf die Ausschuettung — separate Pillar-Two-Top-Up-Komponente. ## Berechnungsbeispiel — Schachteldividende MT-Ltd an DE-Mutter > MT-Ltd (operativ, 100 Prozent DE-Mutter, Haltedauer 7 Jahre) schuettet 600.000 EUR Dividende. > > Schritt 1: Malta erhebt 0 Prozent Quellensteuer auf Dividenden — keine Quellensteuer-Belastung. > > Schritt 2: In DE: § 8b KStG-Befreiung 95 Prozent, 5 Prozent fiktive nichtabziehbare BA = 30.000 EUR; deutsche KSt+GewSt ca. 29 Prozent darauf = ca. 8.700 EUR effektive Belastung. > > Schritt 3: § 50d Abs. 3 EStG-Substanztest und PPT-Klausel (MLI) zentral. Bei vollem Substrat in MT Treaty-Schutz; bei Briefkasten Versagung. ## Querverweise - `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`, `stb-dba-ansaessigkeit-tie-breaker-rules`, `stb-dba-methodenartikel-anrechnung-vs-freistellung`, `stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg`, `stb-dba-zypern-2011`, `stb-dba-luxemburg-2012`, `stb-dba-irland`. ## Quellen und Updates Stand: 05/2026. DBA-Malta 08.03.2001, in Kraft 27.12.2001 (BGBl. 2001 II S. 1297). Aenderungsprotokoll in Kraft 19.05.2011 (BGBl. 2011 II S. 275). MLI-modifiziert ab 01.01.2025 (MLI-Anwendungsgesetz 2024). AStG-Niedrigsteuerschwelle ab VZ 2024: 15 Prozent.