--- name: stb-dba-russland-suspendierung-2024 description: "DBA Deutschland Russland Suspendierung wesentlicher Verguenstigungen. Russische Verbalnote vom 08.08.2023 suspendiert von russischer Seite Art. 5 bis 22 und 24. Deutsche Gegenmassnahme nach § 1 Abs. 3 Satz 2 StAbwG mit Aufnahme Russlands in die StAbwV. Konsolidierter BMF-DBA-Stand vom 15.01.2024 dokumentiert die Suspendierung zum 01.01.2024. Anwendungsfall laufende Mandate mit Russlandbezug Vor- und Nachprüfung der DBA-Anwendung Quellensteuerentlastung Treaty-Schutz teilweise wegfallend Folgen Sanktionen Devisenkontrollen Subject-to-Tax. Output Mandanten-Memo BZSt-Hinweise." --- # DBA Deutschland-Russland: Suspendierung wesentlicher Verguenstigungen (Stand BMF 15.01.2024) ## Kernsachverhalt Russland hat mit Verbalnote vom 08.08.2023 die Anwendung der Art. 5 bis 22 und 24 sowie der Nummern 2 bis 7 des Protokolls zum DBA Deutschland-Russland vom 29.05.1996 von russischer Seite suspendiert. Deutschland hat als Gegenmassnahme nach § 1 Abs. 3 Satz 2 StAbwG (BGBl. 2021 I S. 2056) die Russische Foederation durch die Zweite Verordnung zur Aenderung der Steueroasen-Abwehrverordnung (BGBl. 2023 I Nr. 375) in die Liste nicht kooperativer Steuerhoheitsgebiete der StAbwV (BGBl. 2021 I S. 5236) aufgenommen. Der konsolidierte BMF-Stand der DBA zum 01.01.2024 (BMF-Schreiben vom 15.01.2024, GZ IV B 2 - S 1301/21/10048 :003) dokumentiert die Suspendierung. Das DBA besteht formell weiter ist aber in seinen praxisrelevanten Teilen ausser Vollzug. Die Folgen sind tiefgreifend fuer laufende Mandate mit Russlandbezug. ## Kaltstart-Rueckfragen 1. Konstellation Mandant: Beteiligung an russischer Gesellschaft, Russland-Filiale, russische Kunden? 2. Veranlagungszeitraum vor oder nach 01.01.2024 (Wirkung der StAbwG-Gegenmassnahme und konsolidierter BMF-Stand)? 3. Welche Einkunftsarten betroffen: Dividenden, Zinsen, Lizenzen, Unternehmensgewinne? 4. Bereits gestellte BZSt-Antraege im Bestand? 5. Sanktionsbetroffenheit der Mandantenbeziehungen (SDN-Listen)? 6. Devisenkontrollen Russland: Auszahlungssperren? 7. Alternative Vermeidung Doppelbesteuerung — § 34c EStG? 8. Zukunft der Geschaeftsbeziehung Russland-Deutschland? ## Rechtlicher Rahmen ### Primaernormen - **DBA Deutschland-Russland vom 29.05.1996** (BGBl. 1996 II S. 2710), in Kraft seit 30.12.1996. - **Russische Verbalnote vom 08.08.2023** (basierend auf Praesidialerlass Nr. 585 vom 08.08.2023): suspendiert von russischer Seite Art. 5 bis 22 und 24 sowie Protokoll-Nrn. 2 bis 7. - **§ 1 Abs. 3 Satz 2 StAbwG** (BGBl. 2021 I S. 2056): Ermaechtigung zur Aufnahme nicht kooperativer Steuerhoheitsgebiete in die StAbwV. - **StAbwV** (BGBl. 2021 I S. 5236) in der Fassung der **Zweiten Verordnung zur Aenderung der Steueroasen-Abwehrverordnung vom 20.12.2023** (BGBl. 2023 I Nr. 375): Aufnahme der Russischen Foederation als deutsche Gegenmassnahme zur einseitigen russischen Suspendierung. - **BMF-Schreiben vom 15.01.2024**, GZ IV B 2 - S 1301/21/10048 :003: Stand der Doppelbesteuerungsabkommen und der DBA-Verhandlungen zum 01.01.2024 (dokumentiert Suspendierungslage Russland). - **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 20 AStG. - **EU-Sanktionsrecht** (Verordnungen (EU) 833/2014 ff., laufende Aktualisierungen). - **Aussenwirtschaftsgesetz** und Aussenwirtschaftsverordnung (Bundesbank-Meldewesen). - **MLI**: Russland hat das MLI im Mai 2019 ratifiziert; das DBA Deutschland-Russland ist jedoch in keiner einschlaegigen MLI-Notification als covered tax agreement gelistet (Stand BMF 01.01.2026). Aufgrund der russischen Verbalnote vom 08.08.2023 und der Suspendierungslage ist der MLI-Status praxisirrelevant. ### BMF-Schreiben und Verordnungslage - **BMF-Schreiben vom 15.01.2024** (GZ IV B 2 - S 1301/21/10048 :003) — konsolidierter Stand der Doppelbesteuerungsabkommen zum 01.01.2024. - **Zweite Verordnung zur Aenderung der Steueroasen-Abwehrverordnung vom 20.12.2023** (BGBl. 2023 I Nr. 375) — Aufnahme Russlands in die StAbwV-Liste. - Folgeschreiben des BMF zu Anwendungshinweisen sind moeglich; aktuellen Stand im BMF-DBA-Verzeichnis pruefen. ## Land-spezifisches ### Suspendierte Vorschriften Nach der russischen Verbalnote vom 08.08.2023 sind von russischer Seite die Artikel 5 bis 22 und 24 sowie die Protokoll-Nummern 2 bis 7 des DBA suspendiert. Praxisrelevante Auswirkungen: | DBA-Vorschrift | Materie | Folge der Suspendierung | |---|---|---| | Art. 7 | Unternehmensgewinne | Pruefung im Einzelfall; keine reflexartige Anwendung | | Art. 10 | Dividenden | DBA-Quellensteuerermaessigung suspendiert; deutsche Seite voller Steuerabzug nach § 43 ff. EStG (Kapitalertragsteuer 25 Prozent zzgl. Solidaritaetszuschlag); russische Seite erhebt Quellensteuer nach russischem Steuerrecht (allgemeiner Satz 15 Prozent fuer Nichtansaessige, Stand 2024) ohne DBA-Begrenzung | | Art. 11 | Zinsen | analoge Suspendierung | | Art. 12 | Lizenzgebuehren | analoge Suspendierung | | Art. 13 | Veraeusserungsgewinne | DBA-Schutz teilweise weg | | Art. 23 | Methodenartikel | Freistellung mit Progressionsvorbehalt eingeschraenkt; Anrechnungsmethode nach § 34c EStG vorrangig | Die genaue Liste der suspendierten Artikel ergibt sich aus dem Wortlaut der russischen Verbalnote vom 08.08.2023; die deutsche Seite zieht hieraus die Konsequenzen ueber die StAbwV-Listung und § 1 Abs. 3 StAbwG (Steueroasen-Abwehr-Rechtsfolgen). ### Was bleibt anwendbar - Verstaendigungsverfahren Art. 25 (zumindest formal). - Diskriminierungsverbot Art. 24 (zumindest formal). - Informationsaustausch Art. 26 — praktisch eingeschraenkt. ### Vermeidungs-Methode bei Suspendierung - **§ 34c EStG-Anrechnung**: ohne DBA-Freistellung gilt nationale Anrechnung russischer Steuer auf deutsche Steuer. - Per-Country-Limitation pro Russland. - Bei Nachweisproblemen: Anrechnung scheitert — Doppelbesteuerung droht. ### Sanktions- und Devisenfragen - **EU-Sanktionen**: Verbot bestimmter Transaktionen, Sanktionen gegen Personen und Institutionen. - **Russische Devisenkontrolle**: Auszahlungssperren auf Konten gebietsansaessiger Auslaender. - Spezial-Verrechnungskonten Typ C — eingeschraenkter Zugriff. ## Workflow ### Phase 1 — Anwendungszeitraum klaeren 1. Vor russischer Verbalnote 08.08.2023: altes DBA in vollem Umfang anwendbar. 2. Zwischen 08.08.2023 (russische Suspendierung) und 01.01.2024 (Wirkung der deutschen StAbwG-Gegenmassnahme und konsolidierter BMF-Stand): einseitige russische Suspendierung; deutsche Quellensteuerentlastung formal noch moeglich, aber praktische Probleme bei Erstattung und gegenseitiger Anwendung. 3. Ab 01.01.2024: vollstaendige Beachtung der Suspendierungslage; § 34c EStG-Anrechnung statt DBA-Freistellung; StAbwG-Rechtsfolgen pruefen. ### Phase 2 — Konstellation pruefen 1. Welche Einkunftsart betroffen? 2. Sanktionsstatus der Beteiligten? ### Phase 3 — Quellensteuer und Methodenartikel 1. Bei Suspendierung: volle Quellensteuer in DE; Anrechnung russischer Steuer nach § 34c EStG. 2. § 34c-Nachweise organisieren — russische Steuerbescheide. ### Phase 4 — Sanktions-Compliance 1. Pruefung Konsolidierte Sanktionsliste (EU, US OFAC). 2. Pruefung Aussenwirtschaftsrecht. 3. Pruefung Devisenkontrolle Russland. ### Phase 5 — Mandanten beraten 1. Memo zu Doppelbesteuerung und Mitigation. 2. Empfehlung bzgl. Geschaeftsbeziehung Russland. 3. Pruefung Wegzugsmoeglichkeiten russischer Mandanten. ### Phase 6 — Verstaendigungsverfahren 1. MAP bleibt formal moeglich — praktisch erschwert. ## Output - **Mandanten-Memo** zur Suspendierung und ihren Folgen. - **Berechnungsbeispiel** Anrechnung vs. fruehere Freistellung. - **Sanktions-Compliance-Memo** mit Sanktionslisten-Check. - **Empfehlung** zur Geschaeftsbeziehung. ## Strategie und Praxis-Tipps - Suspendierung gilt fuer Vorgaenge ab dem 01.01.2024 in voller Reichweite (konsolidierter BMF-Stand 15.01.2024 und Wirkung der StAbwV-Listung); Altvorgaenge bis 07.08.2023 haben vollen DBA-Schutz; Uebergangszeitraum 08.08.2023 bis 31.12.2023 sorgfaeltig pruefen. - § 34c EStG-Anrechnung erfordert Nachweis russischer Steuer — wegen Sanktionen schwierig zu beschaffen. - Beweisanforderungen lockern bei Sanktionsbetroffenheit nicht — § 90 Abs. 2 AO erhoehte Mitwirkungspflicht im Ausland-Bezug. - Sanktions-Compliance frueh pruefen: EU-Sanktionsverordnungen, OFAC SDN-Liste, Sanktionen gegen Personen und Branchen. - Devisenkontrollen Russland: Zahlungen an deutsche Glaeubiger nur ueber Sonderkonten — Sanktionsbruch droht. - **Belarus**: Das DBA Deutschland-Belarus vom 30.09.2005 ist mit Wirkung zum 01.01.2025 vollstaendig ausgesetzt (BGBl. 2025 II Nr. 6; Notifizierung an Belarus am 30.12.2024; Teilaussetzung einzelner Vorschriften bereits ab 01.06.2024). Paralleles Vorgehen wie bei Russland; aktuellen Stand im BMF-DBA-Verzeichnis pruefen. - Bei Wegzug russischer Mandanten in Drittlaender: neue DBA-Konstellation, Pruefung erforderlich. - Empfehlung: bestehende Russland-Strukturen auf wirtschaftliche und sanktionsrechtliche Tragfaehigkeit pruefen. ## Praktiker-Tipps der alten Hasen - **Erstattungsverfahren RU → DE-Mandant — derzeit blockiert**: Antraege bei der russischen Foederalen Steuerverwaltung (FNS, Federalnaja nalogowaja sluschba) sind wegen der Suspendierung praktisch ohne Erfolgsaussicht. Online-Portal "Lichnyj kabinet nalogoplatelschika" (vom Anwender mit aktuellem Stand zu verifizieren) ist fuer Auslaender nur eingeschraenkt nutzbar. - **Sprache des DBA**: Authentische Textfassungen Deutsch und Russisch. Konsolidierte Textfassung mit Aenderungen beim BMF. - **Lokaler Berater**: Bei russlandbezogenen Mandaten zwingend sanktionsrechtliche Vorpruefung; russische Steuerberater mit DE-Kontakten zunehmend eingeschraenkt durch EU-Sanktionspakete (Verbot bestimmter Dienstleistungen an russische Mandanten — vom Anwender mit aktueller EU-Sanktions-Verordnung zu verifizieren). - **Apostille**: ZWINGEND bei Drittstaat Russland; aber Haager Uebereinkommen praktisch durch politische Lage erschwert. Konsularische Beglaubigung ueber deutsche diplomatische Vertretung kaum verfuegbar — Apostille direkt in Russland zustaendige Behoerde Justizministerium. - **Sanktions-Compliance hat Vorrang vor steuerlicher Optimierung**: bei jeder russlandbezogenen Transaktion EU-Sanktionsverordnung 833/2014 ff. und OFAC SDN-Liste konsultieren. ## Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert - **Russische Sondersteuern**: Russische Staatsfinanzen 2024 / 2025 durch Krieg belastet; Sondersteuern auf Kapital ("Windfall Tax") auf grosse Unternehmen 10 Prozent vom Gewinn-Plus (vom Anwender mit aktuellem russischem Steuerrecht zu verifizieren). - **Anrechnungsverlust bei Sanktionen**: Russische QSt-Bescheinigung als Anrechnungsgrundlage nach § 34c EStG erforderlich — kriegsbedingt nicht beschaffbar. § 34c Abs. 2 EStG-Abzugsverfahren (Abzug als BA) als Notfall-Option. - **Wohnsitzwechsel russischer Mandanten**: bei "Russenwegzug" in EU-Mitgliedstaaten oder in Drittlaender (Tuerkei, VAE, Israel) — neue DBA-Konstellation, Tie-Breaker pruefen; Mittelpunkt Lebensinteressen oft weiter in Russland trotz Aufenthalt im Drittstaat. - **Sonderkonten Typ-C (Russland)**: russische Auflagen verlangen Zahlungen an "unfreundliche Auslaender" ueber Sonderkonten der Zentralbank — Auszahlung blockiert. - **DBA-Verfassungsfragen**: einseitige Suspendierung durch Russland ist voelkerrechtlich umstritten — Wiener Vertragsrechtskonvention; Deutschland reagiert mit StAbwG-Listung statt formaler Kuendigung. Bei Mandantenfragen zur Rechtmaessigkeit: oeffentliche BMF-Position und EU-Sanktionspakete maßgeblich. ## Trade-offs | Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | Russland-Engagement fortfuehren vs. Exit | Fortfuehrung mit DBA-Suspendierung: § 34c EStG-Anrechnung, hoehere Steuerbelastung, Sanktionsrisiken | Exit/Verkauf: Wegzugsbesteuerung, oft Wertverluste durch Devisenkontrollen | bei kleineren Engagements oft Exit empfehlenswert; bei grossen Werten Pruefung sanktionsrechtlicher Compliance und steuerlicher Optimierung des Exits — anwaltliche Begleitung erforderlich | | § 34c Anrechnung vs. Abzug | Anrechnung: Verrechnung russische Steuer mit deutscher Steuer, Per-Country-Limitation Russland | Abzug nach § 34c Abs. 2 EStG als Werbungskosten/BA | bei Nachweisproblemen russischer Steuer (Sanktionen!) Abzugsverfahren ggf. einzige praktikable Option; bei klarem Nachweis Anrechnung guenstiger | | Wegzug russischer Mandant in EU-Mitgliedstaat | EU-Wegzug: neue DBA, oft EU-MTRL — sauberer Steuerbruch | Wegzug in Drittland (TR, AE): keine EU-Rechte | EU-Mitgliedstaaten klar bevorzugt fuer geordnete steuerliche Neuordnung | ## Berechnungsbeispiel DE-Investor haelt 100 Prozent an russischer OOO; Gewinn 2024 200.000 EUR. Ausschuettung 150.000 EUR an DE-Investor: - Vor Suspendierung (Stand 31.12.2023): RU-QSt nach DBA Art. 10 — 5 Prozent bei Schachtelhoehe = 7.500 EUR; DE-Abgeltungsteuer 26,375 Prozent = 39.563 EUR; Anrechnung RU-QSt — Resteuer DE 32.063 EUR. Gesamtbelastung 39.563 EUR. - Nach Suspendierung (ab 01.01.2024): RU-QSt nach russischem Recht 15 Prozent (nationaler Standardsatz fuer Nichtansaessige) = 22.500 EUR; DE-Abgeltungsteuer 39.563 EUR; § 34c EStG-Anrechnung der RU-QSt nach Per-Country-Limitation — Resteuer DE 17.063 EUR. Gesamtbelastung 39.563 EUR (sofern RU-QSt nachweisbar; falls nicht: voll DE-Steuer 39.563 EUR plus RU-QSt 22.500 EUR = 62.063 EUR Anrechnungsverlust). - Praxisproblem 2025/2026: Devisenkontrolle Russland blockiert Auszahlung der Dividende — Mandant hat fiktiven Steuerbescheid, aber kein Geld. Pruefung Forderungsabschreibung und § 34c EStG-Folgejahresanrechnung. Sanktions-Compliance: vor jeder Transaktion EU-Sanktionsverordnung 833/2014 und Folgeverordnungen sowie OFAC SDN-Liste pruefen; bei Sanktionsbetroffenheit gewerberechtliches Verbot und strafrechtliche Folgen (§§ 17, 18 AWG). ## Querverweise - `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`, `stb-dba-methodenartikel-anrechnung-vs-freistellung`, `stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg`, `stb-dba-ukraine`, `stb-dba-serbien-montenegro`. ## Quellen und Updates Stand: 05/2026. DBA-Russland 29.05.1996 (BGBl. 1996 II S. 2710). Russische Verbalnote 08.08.2023 (Suspendierung Art. 5 bis 22 und 24, Protokoll-Nrn. 2 bis 7). § 1 Abs. 3 Satz 2 StAbwG (BGBl. 2021 I S. 2056). StAbwV (BGBl. 2021 I S. 5236) i.d.F. der Zweiten Aenderungsverordnung vom 20.12.2023 (BGBl. 2023 I Nr. 375). BMF-Schreiben vom 15.01.2024 (GZ IV B 2 - S 1301/21/10048 :003), Stand DBA zum 01.01.2024, abrufbar unter bundesfinanzministerium.de. Belarus-Suspendierung 2024 analog. EU-Sanktionen 833/2014 ff. — **aktuelle Fassung pruefen**. Aktueller Stand 2026 im BMF-DBA-Verzeichnis pruefen.