--- name: stb-dba-slowakei description: "DBA Deutschland Slowakei aus 1980 fortgeltend gegenüber Nachfolgestaat. Anwendungsfall Automotive Zulieferung Beteiligungen Lizenzen. EU-MTRL ergaenzend. Methodenartikel Anrechnung. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise." --- # DBA Deutschland-Slowakei ## Kernsachverhalt Das DBA Deutschland-CSSR vom 19.12.1980 (BGBl. 1982 II S. 1023) gilt nach Notenwechsel auch gegenueber der Slowakei als Nachfolgestaat. Praxisrelevant sind Automotive-Werke (VW Bratislava, Kia, PSA), Maschinenbau und Holding-Strukturen. Slowakei EU-Mitglied (Beitritt 2004), Euro-Mitglied seit 2009. ## Kaltstart-Rueckfragen 1. Konstellation? 2. Beteiligungshoehe? 3. Substanz? 4. Bauausfuehrung? 5. MLI-Anpassungen? 6. Pensionen? 7. EU-MTRL? 8. Ansaessigkeitsbescheinigung? ## Rechtlicher Rahmen ### Primaernormen - **DBA Deutschland-CSSR vom 19.12.1980** (BGBl. 1982 II S. 1022), in Kraft 17.11.1983; Fortgeltung fuer Slowakei per Bekanntmachung (BGBl. 1993 II S. 762). - **OECD-MA**. - **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 20 AStG. - **MTRL** (§ 43b EStG), **ZinsLizenzRL** (§ 50g EStG). - **MLI**: beide Unterzeichner; MLI wirksam auf das DBA-CSSR/Slowakei ab 01.01.2025 (BGBl. 2025 II Nr. 5). ### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben - Spezifische BFH-Entscheidungen zum DBA-CSSR / Nachfolge Slowakei sind selten; einschlaegig sind die allgemeinen BFH-Entscheidungen zur Betriebsstaette (Art. 5 MA) und Verstaendigung bei Auslegungsfragen alter DBA. - BMF-Schreiben zur Anwendung § 43b EStG / Mutter-Tochter-RL und § 50g EStG / Zins-Lizenzgebuehren-RL (aktuelle Fassungen ueber bundesfinanzministerium.de abrufbar). - Bekanntmachung ueber die Fortgeltung des DBA-CSSR gegenueber Slowakei: BGBl. 1993 II S. 762. ## Land-spezifisches ### Ansaessigkeit, Betriebsstaette, Einkuenfte - Parallel zu DBA-Tschechien (gleicher Vertrag, beide Nachfolgestaaten). - Bauausfuehrung **12 Monate** (Art. 5 Abs. 2 Buchst. g DBA-CSSR, bestaetigt durch synthetisierten Text BMF 2025). ### Quellensteuer-Saetze - **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent bei direkter Beteiligung von mindestens 25 Prozent; 15 Prozent in allen anderen Faellen. EU-MTRL Schachtel 0 Prozent. - **Zinsen** (Art. 11): ausschliesslich im Ansaessigkeitsstaat steuerpflichtig (0 Prozent Quellensteuer im Quellenstaat). - **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 5 Prozent des Bruttobetrags. EU-ZinsLizenzRL bei verbundenen Unternehmen 0 Prozent. ### Vermeidungs-Methode - Anrechnungsmethode ueberwiegend. ### Besonderheiten - **Slowakei KSt** ab 2025: 10 Prozent (Gewinne bis 100.000 EUR), 21 Prozent (100.001 bis 5.000.000 EUR), 24 Prozent (ueber 5.000.000 EUR) — kann je nach Konstellation unter AStG-Niedrigsteuerschwelle (§ 8 Abs. 5 AStG) fallen. - **Pensionen** Art. 18. ## Workflow Standard-Pruefungsraster (siehe `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`): 1. Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4) — Tie-Breaker. 2. Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2) — alter DBA-CSSR-Katalog beruecksichtigen. 3. Einkunftsart (Art. 6-21) — typische Konstellation: Automotive-Werk (VW Bratislava, Kia, PSA) mit Werkvertraegen und Bau-BS, Maschinenbau-Holding, Pendler im Grenzbereich. 4. Vermeidungsmethode — Anrechnung ueberwiegend. 5. Innerstaatliche Umsetzung — § 34c EStG; § 43b EStG / MTRL bei Schachtel; § 50g EStG / ZinsLizenzRL bei verbundenen EU-Unternehmen; § 50d Abs. 3 EStG. BZSt-Verfahren: Freistellung/Erstattung § 50c EStG ueber BOP; Ansaessigkeitsbescheinigung der slowakischen Finančné riaditeľstvo SR als Anlage. ## Output - Mandanten-Memo. - Berechnungsbeispiel. - BZSt-Antrag. ## Strategie und Praxis-Tipps - DBA-CSSR aelteren Datums (1980) — bei Auslegungsfragen Verstaendigungsverfahren. - Automotive-Werke: Bau/Werkvertraege, BS-Pruefung. - EU-MTRL bei Schachtel vorrangig. - Bei Holding: Substanz § 50d Abs. 3 EStG. - DBA-Tschechien und DBA-Slowakei materiell identisch (Nachfolge-DBA). ## Praktiker-Tipps der alten Hasen - **Erstattungsverfahren SK → DE-Mandant**: Antrag bei Finančné riaditeľstvo SR (Finanzdirektion); Online-Portal "Portál FS" (vom Anwender mit aktuellem Stand des slowakischen Online-Portals zu verifizieren). Ansaessigkeitsbescheinigung der slowakischen Finanzverwaltung als Anlage. - **Sprache des DBA**: Authentische Textfassungen Deutsch und Slowakisch; das urspruengliche DBA war Deutsch und Tschechoslowakisch — bei Auslegung gilt die slowakische Nachfolgeversion. Konsolidierter Text in beiden Sprachen beim BMF und beim slowakischen Finanzministerium. - **Lokaler Berater**: Bei slowakischer s.r.o. mit deutschem Anteilseigner empfiehlt sich Hinzuziehung eines slowakischen "daňový poradca" (Steuerberater); SK kennt strenge Verrechnungspreis-Dokumentation und elektronische Rechnungsstellung (e-Invoicing ab 2025 ausgebaut, vom Anwender zu verifizieren). - **Apostille**: nicht erforderlich zwischen EU-Mitgliedstaaten fuer Standard-Steuerdokumente; bei Notarurkunden zwischen DE und SK ueblicherweise Apostille. ## Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert - **SK-KSt-Staffel 2025**: 10 Prozent (bis 100.000 EUR Gewinn), 21 Prozent (100.001 bis 5.000.000 EUR), 24 Prozent (ueber 5.000.000 EUR). Untere Staffel kann AStG-Niedrigsteuerschwelle 15 Prozent (§ 8 Abs. 5 AStG) ausloesen — CFC-Hinzurechnung pruefen. - **Sozialversicherungs-Doppelbesteuerung**: Slowakische Sozialversicherungspflicht bei in SK ansaessigem Arbeitnehmer; bei Entsendung A1-Bescheinigung nach EU-VO 883/2004 zwingend. DBA regelt Sozialversicherung NICHT. - **Automotive-Lieferketten**: Bei Werkvertraegen VW Bratislava, Kia Žilina, Stellantis Trnava und Jaguar-Land-Rover Nitra: Bau- oder Montage-Betriebsstaette pruefen — 12 Monate Schwelle. - **§ 50d Abs. 3 EStG**: SK-Holdings werden bei deutscher Quellensteuererstattung sehr genau geprueft — Substanz (Personal, Buero, Geschaeftsleitung) muss belegt sein, sonst keine Erstattung. - **Slowakei MLI ab 01.01.2025**: PPT-Klausel (Principal Purpose Test) auf das DBA-CSSR/Slowakei angewendet — Treaty-Shopping nicht moeglich. ## Trade-offs | Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | SK-KSt 10 Prozent als Vorteil vs. CFC-Risiko | SK-Tochter mit Gewinn unter 100.000 EUR — 10 Prozent SK-KSt | DE-CFC nach § 7 ff. AStG bei passiven Einkuenften und 10 Prozent SK-KSt | bei passiv-tendierten Gesellschaften CFC obligatorisch pruefen; bei aktivem Geschaeftsbetrieb Aktivitaetskatalog § 8 Abs. 1 AStG durchpruefen | | Werksvertrag vs. AUeG bei Automotive-Entsendung | Werksvertrag mit Sub aus SK — 12-Monatsfrist Bau-BS pruefen | AUeG-Modell mit slowakischen Leiharbeitnehmern: AUeG-Erlaubnis und Lohnsteuer DE | bei wiederkehrenden Werksauftraegen Sub-Werkvertrag steuerlich vorteilhafter — aber AUeG-Trennlinie strikt einhalten | | EU-MTRL vs. DBA-Schachtel | EU-MTRL: 0 Prozent ab 10 Prozent Beteiligung | DBA-CSSR: 5 Prozent ab 25 Prozent Beteiligung | EU-MTRL immer vorrangig (§ 43b EStG) — niedrigere Schwelle und 0-Prozent-Satz | ## Berechnungsbeispiel DE-GmbH haelt 100 Prozent an slowakischer s.r.o.; SK-Gewinn 80.000 EUR jaehrlich, SK-KSt 10 Prozent = 8.000 EUR. Ausschuettung 72.000 EUR an DE-GmbH: - Variante 1 (EU-MTRL, § 43b EStG): SK-QSt 0 Prozent; DE-Empfaenger Beteiligungsertrag § 8b KStG zu 95 Prozent steuerfrei (5 Prozent fiktive nichtabziehbare BA = 3.600 EUR), Steuer ca. 15,825 Prozent KSt+SolZ darauf = 570 EUR; GewSt ca. 14 Prozent = 504 EUR. Gesamt DE ca. 1.074 EUR. - Variante 2 (CFC ohne Ausschuettung): Falls SK-Tochter passive Einkuenfte erzielt (Lizenzen, Zinsen, etc.) und unter 15 Prozent effektiv besteuert wird — Hinzurechnung der Zwischeneinkuenfte beim DE-Anteilseigner nach § 7 AStG mit DE-Steuersatz, abzueglich SK-KSt-Anrechnung. Bei aktivem operativen Geschaeft (Aktivitaetskatalog § 8 Abs. 1 AStG erfuellt) keine CFC-Hinzurechnung. ## Mandatsablauf in der Praxis 1. **Aufnahme**: Konstellation (Automotive-Werk, Holding, Werkvertrag mit Sub-SK). 2. **Strukturierung**: SK-KSt-Staffel pruefen; bei aktivem Geschaeft Aktivitaetskatalog § 8 AStG; bei Holding Substanz § 50d Abs. 3 EStG. 3. **Antraege**: Ansaessigkeitsbescheinigung Finančné riaditeľstvo; EU-MTRL/EU-ZinsLizenzRL-Freistellung BZSt. 4. **Laufende Compliance**: SK-Buchfuehrungspflichten und Verrechnungspreis-Dokumentation; DE-Erklaerung mit Anrechnung. 5. **Audit-Vorbereitung**: SK-Pruefer akribisch bei Verrechnungspreisen; DE-FA bei Substanz und CFC-Pruefung. ## Ausgabeformat fuer Mandanten-Memo Slowakei Empfohlene Struktur fuer das Mandanten-Memo nach Gutachtenstil (vgl. CLAUDE.md): 1. **Sachverhalt**: Wohnsitze, Konstellation (Automotive-Werkvertrag, Beteiligung, Holding), Zeitraum. 2. **Frage(n)**: Besteuerungsrecht, Quellensteuer, CFC-Pruefung wegen SK-KSt-Staffel. 3. **Kurzantwort**: DBA-CSSR (Slowakei) Art. X regelt das Besteuerungsrecht; Anrechnungsmethode in DE. 4. **Rechtliche Bewertung**: - Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4 DBA-CSSR; Fortgeltungs-Bekanntmachung BGBl. 1993 II S. 762). - Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2). - Einkunftsart und Verteilungsartikel mit Quellensteuersatz. - Methodenartikel; EU-MTRL/EU-ZinsLizenzRL vorrangig. - Innerstaatliche Umsetzung (§§ 32b, 34c, 50d EStG; § 8 AStG bei Niedrigsteuer). 5. **Gesamtergebnis** mit Berechnungsbeispiel. 6. **Risiken / offene Punkte**: SK-KSt-Staffel 10/21/24 Prozent, § 50d Abs. 3 EStG, MLI ab 01.01.2025 (PPT-Klausel). 7. **Quellenverzeichnis** (gem. references/zitierweise.md). ## Quellenpflicht Vgl. [`references/zitierweise.md`](../../../references/zitierweise.md). DBA-CSSR Fundstellen, Nachfolge-Notenwechsel, BMF-Schreiben verbindlich zitieren. ## Querverweise - `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`, `stb-dba-ansaessigkeit-tie-breaker-rules`, `stb-dba-methodenartikel-anrechnung-vs-freistellung`, `stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg`, `stb-dba-tschechien`. ## Quellen und Updates Stand: 05/2026. DBA-CSSR 19.12.1980 (BGBl. 1982 II S. 1022), in Kraft 17.11.1983; Fortgeltung fuer Slowakei per BGBl. 1993 II S. 762. MLI ab 01.01.2025. Dividenden 5/15 Prozent, Zinsen 0 Prozent, Lizenzen 5 Prozent. Aktuellen Stand im BMF-DBA-Verzeichnis pruefen.