--- name: stb-dba-tuerkei-2011 description: "DBA Deutschland Tuerkei Neufassung 2011 in Kraft seit 1.8.2012 anwendbar ab 2012. Anwendungsfall Familienbande Deutschland-Tuerkei Arbeitseinkuenfte Pensionen Beteiligungen Bauausführung in der Tuerkei Holding. Quellensteuer differenziert. Methodenartikel Anrechnung. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise." --- # DBA Deutschland-Tuerkei (2011) ## Kernsachverhalt Das DBA-Tuerkei vom 19.09.2011 (BGBl. 2012 II S. 526, in Kraft 01.08.2012, anwendbar fuer Veranlagungssteuern rueckwirkend ab VZ 2011) loeste das DBA von 1985 ab. Praxisrelevant sind die enormen Personenbezuege Deutschland-Tuerkei (Tuerkische Diaspora, Doppelansaessigkeit), Bauausfuehrungen tuerkischer Unternehmen in Deutschland und umgekehrt, Pensionen deutscher Rentner mit Wohnsitz Tuerkei und Beteiligungseinkuenfte. ## Kaltstart-Rueckfragen 1. Konstellation: Familie Deutschland-Tuerkei, Arbeitseinkuenfte, Pension, Beteiligung, Bau? 2. Doppelansaessigkeit: Wohnsitz, Familie, Aufenthaltsdauer pro Staat? 3. Pension aus DRV bei Wohnsitz Tuerkei oder umgekehrt? 4. Beteiligungshoehe? Schachtel oder Streubesitz? 5. Bauausfuehrung welcher Dauer? 6. Bei Lohn: 183-Tage-Test? 7. MLI-Anpassungen relevant? 8. Ansaessigkeitsbescheinigung tuerkische Finanzbehoerde vorhanden? ## Rechtlicher Rahmen ### Primaernormen - **DBA Deutschland-Tuerkei vom 19.09.2011**, in Kraft 01.08.2012, anwendbar fuer einbehaltene Steuern ab 01.01.2012, fuer Veranlagungssteuern ab VZ 2011 (BGBl. 2012 II S. 526; BStBl. 2013 I S. 373). - **OECD-MA 2010**. - **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 20 AStG. - **MLI**: Die Tuerkei hat das BEPS-Multilaterale Instrument (MLI) nicht ratifiziert (Stand 05/2026). DBA-DE-TR gilt daher nicht als MLI-modifiziert. ### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben - Aktuelle BFH-Rechtsprechung zu DBA-Tuerkei (Pensionen, Doppelansaessigkeit) in freier amtlicher Quelle abrufen. - Aktuelle BMF-Schreiben zur Anwendung des DBA-Tuerkei im BMF-Schreiben-Verzeichnis pruefen. ## Land-spezifisches ### Ansaessigkeit (Art. 4) - OECD-Tie-Breaker. - Tuerkische Diaspora: oft doppelte Ansaessigkeit — Mittelpunkt Lebensinteressen pruefen (Familie, Vermoegen). ### Betriebsstaette (Art. 5) - Bauausfuehrung in der Neufassung 2011: **12 Monate** (Art. 5 DBA-Tuerkei 2011). Konkrete Klausel aus DBA-Text entnehmen; in aelteren tuerkischen DBA-Fassungen war die Schwelle kuerzer. ### Aktive Einkuenfte - Loehne Art. 15: 183-Tage-Regel. - **Subunternehmer-Konstellationen Bau** mit tuerkischen Subs in Deutschland: 183-Tage und Bauausfuehrung-Schwelle. ### Passive Einkuenfte - **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent (Schachtel ab 25 Prozent Beteiligung), 15 Prozent (Streubesitz). - **Zinsen** (Art. 11): 10 Prozent. - **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 10 Prozent. ### Vermeidungs-Methode (Art. 22) - **Anrechnungsmethode** ueberwiegend. - Freistellung mit Aktivitaetsklausel bei aktiven Einkuenften. ### Besonderheiten - **Pensionen** Art. 18: gesetzliche Renten ueberwiegend Wohnsitzstaat-Prinzip; Beamtenpensionen Kassenstaat. Konkrete Pensionsklausel aus DBA-Text Art. 18/19 entnehmen. - **Subject-to-Tax-Klausel** im DBA (Art. 27) — bei Nichtbesteuerung im Wohnsitzstaat Rueckfall auf Quellenstaat. - **Beteiligungshoehe Schachtel**: 25 Prozent-Schwelle (Art. 10 DBA-Tuerkei 2011). - **Tuerkische Diaspora-Konstellation**: Doppelansaessigkeit haeufig — sorgfaeltige Tie-Breaker-Pruefung. - **Kein MLI**: Da die Tuerkei das MLI nicht ratifiziert hat, ist das DBA-DE-TR nicht durch PPT oder andere MLI-Massnahmen modifiziert. ## Workflow ### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit 1. Anwendungszeitraum: altes DBA 1985 bis 2010, neues DBA 2011 ab 2011/2012. ### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren 1. Tie-Breaker, Diaspora-Konstellation. ### Phase 3 — Einkunftsart einordnen 1. Bei Pension: gesetzliche oder Beamte? ### Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel 1. Quellensteuer-Hoechstsatz pruefen. 2. Anrechnung vs. Freistellung. ### Phase 5 — Subject-to-Tax 1. § 50d Abs. 9 EStG pruefen. ### Phase 6 — Erstattung / Erklaerung 1. BZSt-Antrag bei Beteiligungen. 2. Anlage AUS / N-AUS / R-AUS. ## Output - Mandanten-Memo zur DBA-Anwendung Tuerkei. - Ansaessigkeits-Memo bei Diaspora-Konstellation. - Berechnungsbeispiel Pension mit Anrechnung. - BZSt-Antragspaket. ## Strategie und Praxis-Tipps - Tuerkische Diaspora: Tie-Breaker oft Familie/Wohnsitz Deutschland trotz Wochenend-Aufenthalte in der Tuerkei — sauber dokumentieren. - Pensionen Wohnsitz Tuerkei: tuerkische Quellensteuer beachten, Anrechnung nach § 34c EStG. - Bau-Aktivitaeten Tuerkei: Bauausfuehrungs-Schwelle strikt aus dem DBA-Text Art. 5 entnehmen (DBA 2011: 12 Monate; altes DBA 1985: abweichend). - Subject-to-Tax: bei "Wuestenkoenig"-Konstellationen pruefen. - Schenkungs- und Erbschaftsteuer DBA-Tuerkei gesondert pruefen. - MLI nicht anwendbar — kein PPT durch MLI; nationales Missbrauchsrecht (§ 42 AO, § 50d Abs. 3 EStG) massgeblich. ## Praktiker-Tipps der alten Hasen - **Erstattungsverfahren TR → DE-Mandant**: Antrag bei GİB (Gelir İdaresi Başkanlığı, Praesidialamt fuer Einnahmen); Online-Portal "İnteraktif Vergi Dairesi" (vom Anwender mit aktuellem Stand des tuerkischen Online-Portals zu verifizieren). Ansaessigkeitsbescheinigung der GİB als Anlage. - **Sprache des DBA**: Authentische Textfassungen Deutsch und Tuerkisch sowie Englisch (DBA-Tuerkei 2011 als modernes DBA trilingual; englischer Text als Pivot in der Praxis nuetzlich). - **Lokaler Berater**: Bei tuerkischen A.S. (Anonim Şirketi, AG) oder Ltd. Ş. (Limited Şirketi, GmbH-Aequivalent) sowie Erbfaellen mit Tuerkei-Bezug zwingend lokalen tuerkischen "yeminli mali müşavir" (vereidigter Steuerberater) hinzuziehen — TR hat sehr formale Pruefungspraxis und stark wechselnde Steuergesetzgebung. - **Apostille**: ZWINGEND bei Drittstaat Tuerkei; Haager Uebereinkommen anwendbar (TR ist Vertragsstaat). Bei Notarurkunden und Steuerbescheinigungen Apostille der tuerkischen Bezirksverwaltung (Kaymakamlık). ## Aktualitaetshinweise Wechselkurse und Steuerpolitik-Volatilitaet - **Tuerkische Lira-Volatilitaet**: Die TRY hat erhebliche Wertschwankungen gegenueber EUR — bei Umrechnungen Bundesbank-EZB-Wechselkurs am Stichtag verwenden (§ 1 Abs. 2 EStG, AEAO zu § 175). Bei lang laufenden Mandaten regelmaessig pruefen. - **Tuerkische Inflation und Hyperinflations-Bilanzierung**: TR hat 2022 die Schwelle fuer Hyperinflations-Bilanzierung (IAS 29) erreicht — bei Konzernabschluessen DE-Mutter mit TR-Tochter spezielle Bilanzierungsregeln. DBA betrifft nur Einkommensteuer, nicht Bilanzierung. - **Tuerkische Steuerpolitik volatil**: KSt-Saetze haben sich 2022/2023/2024 mehrfach geaendert (allgemein 25 Prozent, Bankensektor 30 Prozent — vom Anwender mit aktuellem TR-Steuerrecht zu verifizieren). Sondersteuern auf Vermoegen ("Servet vergisi") in Diskussion. - **Tuerkische Diaspora und Familienverhaeltnisse**: Bei mehr als 6,5 Mio Personen mit TR-Bezug in DE (Migrationshintergrund Tuerkei) sind Familienverhaeltnisse zentral fuer Tie-Breaker — Pruefer triggert auf Indizien. ## Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert - **Diaspora-Doppelansaessigkeit**: Klassische Konstellation — Wohnsitz DE, Familie DE, aber Sommerhaus, Bankkonten, Grundbesitz und Familienangehoerige in TR. Tie-Breaker oft DE (Mittelpunkt Lebensinteressen wirtschaftlich und sozial), aber Indizienlage sorgfaeltig pruefen. - **Pension TR Wohnsitz mit DRV-Anspruch**: deutsche DRV-Auslandsrente an TR-Wohnsitz; Wohnsitzstaat-Prinzip nach Art. 18 DBA-TR — TR besteuert, DE nicht. Bei Beamtenpension Kassenstaat-Prinzip — DE besteuert. - **"Wuestenkoenig"-Konstellation**: deutsche Pensionaere mit Wohnsitz Antalya/Alanya — Subject-to-Tax § 50d Abs. 9 EStG bei Nicht-Besteuerung durch TR. - **Subject-to-Tax-Klausel Art. 27 DBA-TR 2011**: bei Nichtbesteuerung im Wohnsitzstaat Rueckfall — wichtig fuer Riester-Rente, Lebensversicherungs-Auszahlungen. - **Erbschaftsteuer-DBA Tuerkei**: separates DBA Schenkung/Erbschaft — vom Anwender mit aktuellem BMF zu verifizieren. - **Bau-Subunternehmer aus TR in DE**: 183-Tage-Pruefung Art. 15; AUeG-Erlaubnis bei AUe. ## Trade-offs | Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | Wohnsitzwechsel DE → TR im Ruhestand | TR-Wohnsitz: Wohnsitzstaat-Besteuerung Rente, oft niedrigerer Steuersatz | DE-Wohnsitz behalten | bei Pensionaeren TR-Wegzug oft attraktiv, aber: Auslandskrankenversicherung, Aufenthaltsrechte, Familienbande pruefen; bei Beamtenpension keine Steueroptimierung (Kassenstaat) | | Tuerkische Beteiligung direkt vs. via DE-Holding | Direkt: DBA-Hoechstsatz Dividenden 15 Prozent Streubesitz | Via DE-Holding mit § 8b KStG: 95 Prozent steuerfrei in DE | bei Schachtel TR-Beteiligung 25 Prozent: Dividende DBA 5 Prozent; bei Streubesitz und KapGes als Empfaenger: DE-Holding-Strukturierung oft vorteilhaft | | Schenkungs-/Erbschaftsteuer DBA-TR | DBA Schenkung/Erbschaft pruefen | nationales Recht beide Staaten | bei grossen Erbfaellen mit TR-Bezug DBA Schenkung/Erbschaft anwenden — Steueroasen-Gefahr bei TR vermeiden | ## Berechnungsbeispiel Tuerkischer Diaspora-Mandant mit Wohnsitz DE (Familie, Beruf) und Sommerhaus in Bodrum; veraeussert das Sommerhaus 2025 nach 8 Jahren Haltedauer fuer 400.000 EUR Erloes (Anschaffung 250.000 EUR vor 8 Jahren): - DBA Art. 13 DBA-TR: Belegenheitsstaat TR — Tuerkei besteuert Veraeusserungsgewinn. - TR-Besteuerung: nach tuerkischem Recht Veraeusserungsgewinn 150.000 EUR; bei Haltedauer ueber 5 Jahre regelmaessig steuerfrei (vom Anwender mit aktuellem TR-Steuerrecht zu verifizieren). - DE-Besteuerung als unbeschraenkt Steuerpflichtiger: nach DBA Freistellung mit Progressionsvorbehalt (§ 32b EStG); aber wegen Belegenheits-Vorrang TR-Vorrang. - Wechselkursrisiko: bei Verkauf in TRY und Rueckkauf in EUR Wechselkursgewinn/-verlust separat steuerlich; nicht im DBA geregelt. - Praxis: Veraeusserung von TR-Immobilien wegen Lira-Volatilitaet riskant — Mandanten oft mit USD/EUR-Wertschwund konfrontiert. Bei Pensionsempfaenger Wohnsitz TR mit DRV: TR besteuert, DE freistellt; Lebensbescheinigung jaehrlich an DRV. ## Querverweise - `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`, `stb-dba-ansaessigkeit-tie-breaker-rules`, `stb-dba-methodenartikel-anrechnung-vs-freistellung`, `stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg`, `stb-dba-rentner-pensionen-art-18`. ## Quellen und Updates Stand: 05/2026. DBA-Tuerkei 19.09.2011, in Kraft 01.08.2012 (BGBl. 2012 II S. 526; BStBl. 2013 I S. 373). Anwendbar rueckwirkend ab VZ 2011. Kein MLI (Tuerkei hat MLI nicht ratifiziert, Stand 05/2026).