--- name: stb-dba-ukraine description: "DBA Deutschland Ukraine. Anwendungsfall Mittelstand IT Pflege Holding Beteiligungen mit Konfliktrelevanz seit 2022. Sanktionen Devisenkontrollen Überweisungssperren. Methodenartikel Anrechnung. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise Konflikt-Lagebild." --- # DBA Deutschland-Ukraine ## Kernsachverhalt Das DBA-Ukraine vom 03.07.1995 (BGBl. 1996 II S. 1170) regelt das Verhaeltnis zur Ukraine. Praxisrelevant sind ukrainische IT-Branche (Outsourcing), Mittelstand, Pflege-Arbeitnehmer und Beteiligungen. **Seit Beginn der russischen Aggression Februar 2022** mit massiven Auswirkungen auf Mandate: Devisenkontrollen, eingeschraenkter Zahlungsverkehr, Sanktionen mit Bezug zu Russland, ukrainische Notgesetzgebung. EU-Beitrittskandidat seit 23.06.2022. ## Kaltstart-Rueckfragen 1. Konstellation: IT-Outsourcing, Pflege, Holding? 2. Sanktionsbetroffenheit (Russland-Verbindung)? 3. Devisenkontrolle Ukraine: Zahlungsverkehr eingeschraenkt? 4. Bei IT: Vertraege fortgefuehrt? Subkontraktoren? 5. Pension Ukraine-Konstellation? 6. Bauausfuehrung? 7. Beteiligungshoehe? 8. Ansaessigkeitsbescheinigung? ## Rechtlicher Rahmen ### Primaernormen - **DBA Deutschland-Ukraine vom 03.07.1995**, in Kraft 03.10.1996, anwendbar ab 01.01.1997 (BGBl. 1996 II S. 498; Inkrafttreten-Bekanntmachung: BGBl. 1996 II S. 2609). - **OECD-MA**. - **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 20 AStG. - **EU-Sanktionsrecht** (Verordnungen (EU) 833/2014 ff.). - **MLI**: Deutschland und die Ukraine sind beide MLI-Unterzeichner. Ob das DBA-Ukraine als gedecktes Steuerabkommen i.S.d. BEPS-MLI-Anwendungsgesetzes gilt, ist im aktuellen BMF-Schreiben zum Stand der DBA zu pruefen. Neue DBA-Verhandlungen sind laufend (Stand 05/2026). ### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben - Zum Ukraine-Kriegsbezug seit 2022: allgemeine Hinweise des BMF und der Landesfinanzbehoerden zu beschraenkter Steuerpflicht ukrainischer Fluechtlinge (Tie-Breaker) und Devisenkontrolle beachten; aktuellen BMF-Stand pruefen. ## Land-spezifisches ### Ansaessigkeit (Art. 4) - OECD-Tie-Breaker. ### Betriebsstaette (Art. 5) - Bauausfuehrung **12 Monate**. ### Aktive Einkuenfte - Loehne Art. 14/15: 183-Tage-Regel. ### Passive Einkuenfte - **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent des Bruttobetrags, wenn Nutzungsberechtigter eine Gesellschaft mit mindestens 20 Prozent Kapitalbeteiligung; 10 Prozent in allen anderen Faellen. - **Zinsen** (Art. 11): 2 Prozent des Bruttobetrags. - **Lizenzgebuehren** (Art. 12): Quellensteuersatz gemaess DBA-Text pruefen; im Neuentwurf des DBA (laufende Verhandlungen Stand 05/2026) vorgesehen: einheitlich 5 Prozent. - Hinweis: Die Ukraine und Deutschland verhandeln ein neues DBA; bis Inkrafttreten gilt das DBA 1995. ### Vermeidungs-Methode - Anrechnungsmethode ueberwiegend. ### Besonderheiten - **Sanktionsrecht**: Ukraine selbst nicht sanktioniert, aber Sekundaerwirkungen bei Russland-Verbindungen. - **Devisenkontrolle Ukraine**: durch Notgesetzgebung 2022 eingeschraenkter Zahlungsverkehr — Auswirkung auf Zahlungseingaenge in DE. - **Fluechtlinge**: ukrainische Buerger mit Wohnsitz DE — Tie-Breaker. - **EU-Beitrittsperspektive** seit 2022 — kuenftige MTRL-Anwendung. ## Workflow ### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit ### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren (Fluechtling/Diaspora) ### Phase 3 — Einkunftsart einordnen ### Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel ### Phase 5 — Sanktions- und Devisen-Compliance ### Phase 6 — Erstattung / Erklaerung ## Output - Mandanten-Memo zur DBA-Anwendung Ukraine mit Konflikt-Lagebild. - Sanktions-Compliance-Memo. - Berechnungsbeispiel. - BZSt-Antrag. ## Strategie und Praxis-Tipps - Ukraine ist nicht selbst sanktioniert, aber Russland-Bezuege loesen Sekundaerwirkungen aus. - Devisenkontrolle Ukraine: Zahlungseingaenge in DE koennen blockiert sein. - Ukrainische Fluechtlinge mit voraussichtlich vorruebergehendem Aufenthalt in DE: Tie-Breaker — Mittelpunkt Lebensinteressen oft noch Ukraine, daher beschraenkte Steuerpflicht. - IT-Outsourcing: Vertraege durchhalten, A1-Bescheinigungen pruefen. - EU-Beitrittsperspektive: kuenftig MTRL-Anwendung. - Bei Pension: derzeit oft Wohnsitzstaat-Prinzip. ## Praktiker-Tipps der alten Hasen - **Erstattungsverfahren UA → DE-Mandant**: Antrag bei DPS (Derzhavna podatkova sluzhba Ukrainy, Staatliche Steuerverwaltung); Online-Portal "Elektronnyy kabinet platnyka" (vom Anwender mit aktuellem Stand des ukrainischen Online-Portals zu verifizieren — kriegsbedingte Einschraenkungen moeglich). Ansaessigkeitsbescheinigung der DPS als Anlage. Bearbeitungsdauer durch Kriegsfolgen erheblich verlangsamt. - **Sprache des DBA**: Authentische Textfassungen Deutsch und Ukrainisch sowie Russisch (DBA von 1995 vor Aenderung der Amtssprachenpraxis). Konsolidierte Fassung beim BMF. - **Lokaler Berater**: Bei ukrainischen IT-/Outsourcing-Gesellschaften oder humanitaeren Mandaten Hinzuziehung eines ukrainischen Beraters; viele ukrainische Anwaltskanzleien arbeiten verlagert nach EU. Kommunikation oft verzoegert wegen Kriegslage. - **Apostille**: ZWINGEND bei Drittstaat Ukraine; Haager Uebereinkommen anwendbar, UA ist Vertragsstaat. Kriegsbedingt erschwert — Konsulararbeit teilweise eingeschraenkt. ## Aktualitaetshinweis Kriegsfolgen seit 2022 - **DBA-Anwendbarkeit**: Das DBA Deutschland-Ukraine vom 03.07.1995 ist weiterhin in Kraft und anwendbar (Stand 05/2026 vom Anwender mit aktuellem BMF-Verzeichnis zu verifizieren). Anders als bei Russland gibt es keine Suspendierung. - **Devisenkontrollen Ukraine**: Notgesetzgebung der Nationalbank der Ukraine seit Februar 2022 schraenkt Auslandszahlungen erheblich ein — Dividenden- und Zinszahlungen ins Ausland teilweise blockiert oder nur in begrenzter Hoehe moeglich. Aktuelle Lage taeglich pruefen. - **EU-Sanktionsrecht**: Ukraine selbst NICHT sanktioniert; aber: ukrainische Mandate mit russlandnahen Eigentuemerstrukturen koennen sanktionsrechtlich relevant sein (Letztwirtschaftsberechtigte pruefen). EU-Verordnung 833/2014 ff. lebt fort. - **Ukrainische Fluechtlinge in Deutschland**: Sonderaufenthaltstitel nach § 24 AufenthG (Massenzustromrichtlinie); ueberwiegend "voruebergehende Schutzgewaehrung" — Mittelpunkt Lebensinteressen oft noch Ukraine, beschraenkte Steuerpflicht in DE bei DE-Quelleneinkuenften. - **Neuverhandlungen**: Deutschland und Ukraine verhandeln ein neues DBA (Stand 05/2026); bis Inkrafttreten gilt das DBA 1995. ## Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert - **IT-Outsourcing-Konstellationen**: ukrainische IT-Spezialisten arbeiten weiter remote fuer westeuropaeische Auftraggeber, oft ueber ukrainische Service-Gesellschaften (FOP — privater Unternehmer mit Sondersteuersystem 5 Prozent Umsatzsteuer). DBA-Berechtigung und § 50a EStG bei Vergueterscharakter pruefen. - **A1-Bescheinigung Sozialversicherung**: Ukraine ist NICHT EU/EWR — EU-VO 883/2004 nicht anwendbar. Bilaterales Sozialversicherungsabkommen DE-UA (Abkommen vom 23.10.2018 ueber Soziale Sicherheit, in Kraft 11/2018 vom Anwender zu verifizieren) regelt. - **Pflege-Arbeitnehmer aus Ukraine in DE**: vor 2022 ueblich; seit Februar 2022 oft Fluechtlingsstatus statt Arbeitserlaubnis. - **MLI**: vom Anwender mit BMF-Verzeichnis zu verifizieren; bei Neufassung DBA wahrscheinlich BEPS-Standards integriert. ## Trade-offs | Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | Ukrainische Fluechtlinge mit DRV-Anspruch | beschraenkte Steuerpflicht DE bei voraussichtlich nur voruebergehendem Aufenthalt | unbeschraenkte Steuerpflicht DE bei dauerhaftem Aufenthalt | bei voraussichtlich Rueckkehr nach Ukraine (Frieden!): beschraenkt; bei dauerhaftem Wohnsitz DE: unbeschraenkt — Pruefer fragt Indizien (Familiennachzug, Schulanmeldung der Kinder, Mietvertrag, Wohnungseinrichtung) | | IT-Outsourcing fortfuehren vs. relocation in EU-Mitgliedstaat | UA-FOP-Struktur fortfuehren: DBA-Schutz, Devisenkontrolle | Relocation in EU-Mitgliedstaat (PL, RO): EU-Recht, einfacher Zahlungsverkehr | bei verbleibender UA-Praesenz oft Hybrid-Loesung mit EU-Service-Gesellschaft empfehlenswert; nicht nur steuerlich, sondern auch operativ | | Dividendenausschuettung UA-Tochter blockiert | warten auf Devisenkontrollen-Lockerung | alternative Verrechnung (intercompany debt, Lizenz, Service-Fee) | bei Blockierung keine kuenstlichen Konstruktionen; Wartung und Dokumentation | ## Berechnungsbeispiel Ukrainischer IT-Spezialist mit Wohnsitz Kyiv, FOP-Status, erbringt Software-Dienste an deutschen Auftraggeber 60.000 EUR jaehrlich: - DBA-Pruefung: Persoenliche Anwendbarkeit Art. 4 — Wohnsitz UA, Steueransaessigkeit UA. Einkunftsart: Unternehmensgewinne Art. 7 oder selbstaendige Arbeit Art. 14 (je nach Klassifikation). - BS-Pruefung: Bei reiner Remote-Taetigkeit aus UA: keine BS in DE — DE darf nicht besteuern. - DE-Quellensteuer: § 50a EStG-Steuerabzug nur bei Kuenstlern, Sportlern, Aufsichtsrat, Lizenzgebuehren etc. — IT-Dienstleistungen typischerweise nicht erfasst; keine DE-Quellensteuer. - UA-Besteuerung: FOP-Sondersteuer 5 Prozent vom Umsatz; auf 60.000 EUR = 3.000 EUR. - DE-Auftraggeber Aufwand als BA abzugsfaehig. - Praxis: kriegsbedingt oft Verzoegerungen, Devisenkontrolle bei Eingang in UA. Bei Fluechtlings-IT-Spezialisten mit Wohnsitz DE: unbeschraenkte Steuerpflicht DE, deutsche Lohn- bzw. Einkommensteuer. ## Ausgabeformat fuer Mandanten-Memo Ukraine Empfohlene Struktur fuer das Mandanten-Memo nach Gutachtenstil (vgl. CLAUDE.md): 1. **Sachverhalt**: Wohnsitze, Konstellation (IT-Outsourcing, Pflege, Fluechtling, Holding), Zeitraum mit Kriegsbezug. 2. **Frage(n)**: Besteuerungsrecht, Tie-Breaker bei Fluechtlingen, Devisenkontrolle, Sanktionsstatus. 3. **Kurzantwort**: DBA-Ukraine 1995 Art. X regelt das Besteuerungsrecht; Anrechnungsmethode ueberwiegend. 4. **Rechtliche Bewertung**: - Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4 DBA-UA 1995). - Mittelpunkt Lebensinteressen bei Fluechtlingen pruefen. - Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2). - Einkunftsart und Verteilungsartikel mit konkretem Quellensteuersatz. - Methodenartikel. - Sanktions-Compliance EU-VO 833/2014. - Innerstaatliche Umsetzung (§§ 32b, 34c, 50d EStG). 5. **Gesamtergebnis** mit Berechnungsbeispiel. 6. **Risiken / offene Punkte**: Kriegsfolgen, Devisenkontrolle, EU-Beitrittskandidat 2022, MLI-Status, Neuverhandlungen DBA. 7. **Quellenverzeichnis** (gem. references/zitierweise.md). ## Quellenpflicht Vgl. [`references/zitierweise.md`](../../../references/zitierweise.md). DBA-Ukraine 1995 Fundstellen, BMF-Schreiben zur Ukraine, EU-Sanktionsverordnungen verbindlich zitieren. ## Querverweise - `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`, `stb-dba-ansaessigkeit-tie-breaker-rules`, `stb-dba-methodenartikel-anrechnung-vs-freistellung`, `stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg`, `stb-dba-russland-suspendierung-2024`, `stb-dba-serbien-montenegro`. ## Quellen und Updates Stand: 05/2026. DBA-Ukraine 03.07.1995, BGBl. 1996 II S. 498, in Kraft 03.10.1996. Dividenden 5/10%, Zinsen 2%, Lizenzen: DBA-Text pruefen (Neuentwurf 5% einheitlich). EU-Beitrittskandidat seit 23.06.2022. MLI-Status: aktuellen BMF-DBA-Stand pruefen.