--- name: stb-dba-usa-1989-protokoll-2006 description: "DBA Deutschland USA 1989 mit Protokollen 1998 2006 2021. LOB-Klausel Limitation on Benefits Substanztest. Pension Protection im Protokoll 2006. Branch Profits Tax. Anwendungsfall US-Holdings IRA 401(k) Roth Beteiligungen Sportler Kuenstler Wegzug. Methodenartikel Anrechnung. Output Mandanten-Memo LOB-Test Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise." --- # DBA Deutschland-USA (1989) mit Protokollen (1998, 2006, geplant 2021) ## Kernsachverhalt Das DBA-USA vom 29.08.1989 (BGBl. 1991 II S. 354) mit Aenderungsprotokollen vom 14.12.1998, 01.06.2006 und ggf. weiteren ist eines der bedeutendsten DBA Deutschlands. Schwerpunkte sind die Limitation-on-Benefits-Klausel (LOB), Pension Protection im Protokoll 2006 (Schutz US-amerikanischer Pensionsplaene IRA und 401(k)), Branch Profits Tax, Beteiligungseinkuenfte deutscher Investoren in US-Gesellschaften und umgekehrt, Sportler/Kuenstler und Wegzugsbesteuerung. Die USA sind kein MLI-Mitglied — bilaterale Aenderungen. ## Kaltstart-Rueckfragen 1. Konstellation: Direktinvestition, Holding-LP, Beteiligung S-Corp/C-Corp, Pension, Sportler/Kuenstler, Wegzug? 2. Bei Holding: LOB-Test — wer sind die letztwirtschaftlichen Beguenstigten? 3. Bei Pension: IRA, 401(k), Roth IRA, betriebliche Pension? 4. Bei Beteiligung: Schachtelhoehe? 5. Bei Wegzug DE → USA: § 6 AStG-Pruefung, USA ist Drittland? 6. Bei US-Branch-Beteiligung: Branch Profits Tax? 7. Sportler/Kuenstler: Auftritte in den USA, Hoehe Verguetung? 8. Ansaessigkeitsbescheinigung Form 6166 vorhanden? ## Rechtlicher Rahmen ### Primaernormen - **DBA Deutschland-USA vom 29.08.1989** (BGBl. 1991 II S. 354), in Kraft seit 21.08.1991, anwendbar ab 01.01.1990. - **Aenderungsprotokoll vom 14.12.1998** (bilaterale Anpassungen; Bekanntmachung der Neufassung Erbschaftsteuer-DBA 21.12.2000). - **Aenderungsprotokoll vom 01.06.2006** (BGBl. 2006 II S. 1184; Inkrafttreten 28.12.2007, BGBl. 2008 II S. 611): Pension Protection (Schutz US-amerikanischer Pensionsplaene IRA, 401(k), Roth IRA, deutsche Riester/Rurup), LOB-Klausel deutlich verschaerft, Schiedsverfahren in Art. 25. - **OECD-MA** als Auslegungshilfe — USA folgen tendenziell US-Modell-DBA, nicht OECD-MA. - **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 6, § 20 AStG. - **§ 50d Abs. 3 EStG** Anti-Treaty-Shopping (anwendbar bei US-Holding mit Drittstaats-Beguenstigten). - **§ 50d Abs. 12 EStG** zu Pensionsfondsverteilungen. - **MLI**: USA nicht Unterzeichner — DBA-USA bleibt bilateral. ### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben - Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren. - BMF-Schreiben zur steuerrechtlichen Einordnung von US-LLCs vom 19.03.2004 (BStBl. I 2004, 411): Pruefung anhand Merkmalskatalog (Haftung, Geschaeftsfuehrung, Anteilsuebertragung, Lebensdauer, Gewinnverteilung), ob PersGes oder KapGes. - BMF-Schreiben zu Pension Protection und IRA/401(k): aktuellen Stand beim BMF pruefen. ## Land-spezifisches ### Ansaessigkeit (Art. 4) - US-Tie-Breaker erweitert um Staatsangehoerigkeit (US ist citizenship-basierte Steuerjurisdiktion). - **US-Citizens und Green Card Holder** weltweit steuerpflichtig — DBA loest aber Doppelbesteuerung. ### Betriebsstaette (Art. 5) - Bauausfuehrung **12 Monate**. - Aufsichtstaetigkeit auf Baustelle eigenstaendige BS. ### Aktive Einkuenfte - Loehne (Art. 15): 183-Tage-Regel. - Schifffahrt (Art. 8): tatsaechliche Geschaeftsleitung Reederei. ### Passive Einkuenfte - **Dividenden** (Art. 10): nach OECD-MA typischerweise 5/15 Prozent (Schachtel/Streubesitz); im DBA-USA seit Protokoll 2006 zusaetzlich ein Sondersatz fuer qualifizierte Hochbeteiligungen, der in der Literatur regelmaessig mit 0 Prozent bei einer Mindestbeteiligung von 80 Prozent und einer Mindesthaltedauer (jeweils nach LOB-Voraussetzungen) referenziert wird — **konkreter Satz, Beteiligungsschwelle und Mindesthaltedauer ausschliesslich aus dem konsolidierten DBA-Text Art. 10 i.V.m. Protokoll 2006 und der zugehoerigen LOB-Klausel zu entnehmen**, da Satz, Schwelle und LOB-Voraussetzungen kumulativ wirken. - **Zinsen** (Art. 11): 0 Prozent (ausschliesslich Ansaessigkeitsstaat), mit Sonderregeln fuer Contingent Interest und Hybrid-Beteiligungen gemaess DBA-Text und Protokoll 2006. - **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 0 Prozent (ausschliesslich Ansaessigkeitsstaat); Sonderregelungen fuer kulturelle Werke und gewerbliche Ausruestung gemaess DBA-Text pruefen. ### Vermeidungs-Methode (Art. 23) - Deutschland: Anrechnungsmethode — **bei aktiven Einkuenften ggf. Freistellung mit Aktivitaetsklausel**. - USA: Anrechnung. ### Limitation on Benefits (LOB) Die LOB-Klausel im DBA-USA ist in **Art. 28 DBA-USA** geregelt (Fassung gemaess Protokoll 2006, BGBl. 2006 II S. 1184) und die zentrale Anti-Missbrauchsregelung. DBA-Schutz nur, wenn die ansaessige Person als "qualifizierte Person" gilt: 1. **Natuerliche Person** ansaessig in Staat X: berechtigt. 2. **Boersennotierte Gesellschaft**: berechtigt. 3. **Tochter boersennotierter Gesellschaft**: berechtigt. 4. **Non-profit Organisation, Pensionskasse**: berechtigt. 5. **Ownership/Base-Erosion-Test**: 50 Prozent Anteile von berechtigten Ansaessigen, base erosion unter 50 Prozent. 6. **Active Trade or Business**-Test: substanzieller Geschaeftsbetrieb in Staat X verbunden mit der Einkunftserzielung. 7. **Derivative Benefits**-Test fuer EU-/EWR-Beteiligung. 8. **Discretionary Benefits**: zustaendige Behoerde kann gewaehren. ### Pension Protection (Protokoll 2006) - Beitraege zu US-IRA, 401(k), Roth IRA werden bei Wohnsitz Deutschland teilweise wie deutsche Altersvorsorge anerkannt. - Beitraege zu deutscher gesetzlicher Rentenversicherung, Riester, Rurup werden in den USA anerkannt. - Detail: Anwendungsbestimmungen im Protokoll 2006 (BGBl. 2006 II S. 1184) Art. XV und XVI. ### Branch Profits Tax - US-Filiale deutscher Gesellschaft: zusaetzliche US-amerikanische Steuer auf "branch profits" (Aequivalent zu Dividenden-Ausschuettung; nationaler US-Standardsatz 30 Prozent unter IRC). DBA-USA reduziert auf den Dividendensatz Art. 10 (5 Prozent bei qualifizierten Hochbeteiligungen / 15 Prozent Streubesitz); konkrete Voraussetzungen gemaess DBA-Text und Protokoll 2006 pruefen. ### Sportler und Kuenstler (Art. 17) - Auftrittsstaat besteuert. - US-Quellensteuer ueber IRS-Form 8233/W-8BEN. ## Workflow ### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit ### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren (incl. US-Citizenship-Klausel) ### Phase 3 — LOB-Test durchspielen 1. Qualifizierte Person? 2. Active Trade or Business? 3. Derivative Benefits? 4. Sonst Discretionary Benefits? ### Phase 4 — Einkunftsart einordnen ### Phase 5 — Quellensteuer-Hoechstsatz ### Phase 6 — Pension Protection bei IRA/401(k) ### Phase 7 — Branch Profits Tax pruefen ### Phase 8 — Erstattung / Erklaerung 1. **BZSt** fuer US-Empfaenger deutscher Quellen (Kapitalertragsteuer, § 50a-Steuerabzug) — Antrag auf Erstattung (§ 50c Abs. 3 EStG, Frist vier Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres der Steuerentstehung) oder Freistellungsbescheinigung (§ 50c Abs. 2 EStG, vorab, Geltungsdauer bis drei Jahre). Pflichtanlage: IRS Form 6166 Ansaessigkeitsbescheinigung; Einreichung ueber BZSt-Online-Portal (BOP). 2. **IRS Form W-8BEN** (natuerliche Person) bzw. **W-8BEN-E** (Entity) — vom deutschen Empfaenger an den US-Vergueterschuldner zur Reduktion des US-Quellensteuerabzugs (chapter 3 IRC) auf DBA-Hoechstsatz. 3. **IRS Form 8233** — Steuerbefreiungs- oder -ermaessigungsantrag fuer unabhaengige persoenliche Dienste sowie fuer Kuenstler/Sportler (Art. 14, 17 DBA-USA). 4. **IRS Form 6166** Ansaessigkeitsbescheinigung — vom deutschen Steuerpflichtigen ueber das BZSt zu beantragen ist die US-Ansaessigkeitsbescheinigung von der IRS; Beantragung bei der IRS ueber **Form 8802** (gebuehrenpflichtig). 5. Bei deutscher Ansaessigkeitsbescheinigung fuer US-Behoerden: BZSt-Formular zur Ansaessigkeitsbescheinigung Bundesrepublik Deutschland nutzen. ## Output - **Mandanten-Memo USA** mit LOB-Subsumtion. - **LOB-Test-Tabelle** durchgespielt. - **Pension Protection-Memo** bei IRA/401(k). - Branch-Profits-Tax-Berechnung. - BZSt- und IRS-Antragspaket. ## Strategie und Praxis-Tipps - LOB-Klausel ist DAS Nadeloehr des DBA-USA — frueh pruefen; bei Misserfolg LOB Discretionary Benefits beantragen. - US-LLC: BMF-Schreiben 19.03.2004 — pruefen ob Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft fuer deutsche Steuerzwecke (Pruefung anhand Merkmals-Katalog: Haftung, Geschaeftsfuehrung, Anteilsuebertragung, Lebensdauer, Gewinnverteilung). - IRA-Auszahlung an Wohnsitz Deutschland: Pension Protection schutzwuerdig — § 50d Abs. 12 EStG. - Wegzug DE → USA: § 6 AStG, USA als Drittland — Stundung nur bei Stellung von Sicherheiten und in EU/EWR-Ausnahme. - USA kein MLI-Staat — DBA-Aenderungen nur bilateral. - Sportler/Kuenstler: IRS-Formular 8233 fuer Steuerbefreiung; W-8BEN-E fuer Holdings. - Form 6166 Ansaessigkeitsbescheinigung mit IRS-Form 8802 beantragen (Gebuehr). - LLC-Hybridprobleme: Doppelnichtansatz vermeiden, § 4k EStG. ## Praktiker-Tipps der alten Hasen - **Erstattungsverfahren US → DE-Mandant**: Antrag bei IRS (Internal Revenue Service); kein einheitliches Online-Portal fuer Auslaender — Antragsformulare werden je nach Einkunftsart unterschiedlich gehandhabt (Form 1040-NR fuer nichtansaessige natuerliche Personen, Form 1120-F fuer auslaendische Gesellschaften). Bearbeitungsdauer in der Praxis oft 6 bis 12 Monate, bei komplexeren Faellen laenger. - **Sprache des DBA**: Authentische Textfassungen Deutsch und Englisch; die englische Fassung dominiert die praktische Anwendung weltweit. - **Lokaler Berater**: Bei US-Engagement zwingend einen US-zertifizierten "CPA" oder "Enrolled Agent" oder US-Steueranwalt ("tax attorney") hinzuziehen — US-Steuerrecht extrem komplex, foederal mit Bundesstaat- und Lokalsteuern (NYC, Kalifornien, Texas). - **Apostille**: ZWINGEND bei Drittstaat USA; Haager Uebereinkommen anwendbar (US ist Vertragsstaat). Apostille fuer deutsche Urkunden ueber den jeweiligen Bundesland-Behoerden; US-Apostille fuer US-Urkunden ueber den US-Bundesstaat oder Department of State. - **Form 6166 (US-Ansaessigkeitsbescheinigung)**: Beantragung beim IRS ueber Form 8802 (gebuehrenpflichtig, 85 USD pro Antrag — vom Anwender mit aktueller IRS-Gebuehrenordnung zu verifizieren); Bearbeitung 6 Wochen bis 6 Monate. ## Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert - **LOB-Klausel als Nadeloehr**: Jede US-DBA-Begehung erfordert LOB-Test (Art. 28); Pruefer triggert auf fehlende LOB-Subsumtion in Antraegen. Discretionary Benefits sind bei zustaendiger US-Behoerde (Competent Authority) zu beantragen — langwierig. - **US-LLC-Klassifikation**: BMF-Schreiben 19.03.2004 (BStBl. I 2004, 411) — Merkmalskatalog. Bei Single-Member LLC (transparent fuer US): "disregarded entity" — DE qualifiziert ggf. abweichend. Hybridmismatch § 4k EStG. - **Pension Protection Protokoll 2006**: IRA, 401(k), Roth IRA bei Wohnsitz DE — § 50d Abs. 12 EStG; Beitraege zu deutschen Riester/Rurup bei Wohnsitz USA anerkennen. Konkrete Auslegung nach BMF. - **Branch Profits Tax**: bei deutscher US-Filiale (effectively connected income) — US-Standard 30 Prozent national, DBA-Reduktion auf Schachtel-Dividenden-Satz (5 Prozent bei 80 Prozent Beteiligung mit Mindesthaltedauer, sonst 15 Prozent Streubesitz). - **§ 50a EStG Kuenstler/Sportler**: bei deutschen Veranstaltern mit US-Kuenstlern/Sportlern Quellensteuerabzug 15 Prozent (zzgl. SolZ); IRS Form 8233 fuer US-Steuerbefreiung in den USA. - **FATCA-Reporting**: US-Bankkonten deutscher Steuerpflichtiger werden ueber FATCA an BZSt gemeldet — Steuerhinterziehung schwer; gleichermassen US-Steuerpflichtige in DE (US-Citizen, Green Card) muessen Form 8938 / FBAR. - **US-Citizenship und Wegzug aus den USA**: US besteuert weltweit nach Citizenship — Aufgabe Citizenship/Green Card durch Expatriation (Form I-407 / Renunciation); IRC § 877A "Exit Tax" auf Stille Reserven. ## Trade-offs | Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | LLC vs. LP fuer US-Holding | LLC (Single-Member oder Multi-Member): flexibel, transparent fuer US | LP (Limited Partnership): transparent fuer US, klare Struktur | bei DE-Anteilseigner BMF-Klassifikation Pruefung; bei Hybridmismatch § 4k EStG; LLC oft komplexer fuer DE-Steuerrecht | | US-Quellensteuer-Ermaessigung via DBA vs. nationales Recht | DBA: Schachtel-Dividenden 5 Prozent (bei LOB-Qualifikation und Schwellenwerten) | US-national: 30 Prozent QSt auf alle Auslandseinkuenfte | DBA mit LOB-Subsumtion immer attraktiver, aber LOB-Antrag verbindlich | | Pension Protection bei Aliyah ueber USA und DE | Pension Protection 2006: IRA, 401(k) bei Wohnsitz DE anerkannt — Beitraege absetzbar, Auszahlung bestimmungsgemaess | ohne Pension Protection: Doppelbesteuerung droht | Pension Protection nutzen, § 50d Abs. 12 EStG | | US-Branch direkt vs. via DE-Holding | US-Branch (effectively connected income): hohe US-Steuer plus Branch Profits Tax | DE-Holding gruendet US-Tochter (LLC oder Corp): klassische DBA-Anwendung | bei Branch fast immer steuerlich nachteilig — US-Tochter strukturieren | ## Berechnungsbeispiel DE-Mutter haelt 100 Prozent an US-Tochter-Corp (qualifizierter Person nach LOB Art. 28 Buchst. a Doppelbuchstabe ii — boersennotierte deutsche AG); Gewinn US-Tochter 1.000.000 USD, US-Federal-KSt 21 Prozent = 210.000 USD, State Tax (z.B. Kalifornien 8,84 Prozent) = 88.400 USD. Nach US-Steuer 701.600 USD; Ausschuettung an DE-Mutter: - US-QSt nach Art. 10 DBA-USA i.V.m. Protokoll 2006: 5 Prozent bei Schachtel mit Mindesthaltedauer — vom Anwender mit konsolidiertem DBA-Text Art. 10 und Protokoll 2006 zu verifizieren; angenommen 5 Prozent = 35.080 USD. - DE: § 8b KStG zu 95 Prozent steuerfrei; 5 Prozent (33.326 USD) fiktive nichtabziehbare BA, DE-KSt+SolZ rund 15,825 Prozent = 5.273 USD plus GewSt rund 14 Prozent = 4.666 USD. Gesamt DE rund 9.939 USD. - Anrechnung US-QSt 35.080 USD auf DE-Steuer? § 26 KStG i.V.m. § 34c EStG — Per-Country-Limitation US: nur bis Hoehe DE-Steuer 9.939 USD anrechnungsfaehig — Anrechnungsueberhang verloren. - Gesamt: US 333.480 (210k + 88.400 + 35.080) plus DE 9.939 = 343.419 USD auf 1.000.000 USD = 34,3 Prozent. Bei Wegzug DE-Anteilseigner natuerliche Person in die USA: § 6 AStG-Wegzugsbesteuerung auf Anteile (USA Drittland, harte Steuer); plus US-Exit-Tax bei spaeterem Citizenship-Aufgabe. ## Querverweise - `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`, `stb-dba-ansaessigkeit-tie-breaker-rules`, `stb-dba-methodenartikel-anrechnung-vs-freistellung`, `stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg`, `stb-dba-rentner-pensionen-art-18`, `stb-dba-kanada-2001`, `stb-dba-kuenstler-sportler-art-17-ma`. ## Quellen und Updates Stand: 05/2026. DBA-USA 29.08.1989, BGBl. 1991 II S. 354, in Kraft 21.08.1991. Protokoll 2006 vom 01.06.2006, BGBl. 2006 II S. 1184, in Kraft 28.12.2007 (BGBl. 2008 II S. 611). Dividenden 5/15%, Zinsen 0%, Lizenzen 0%. LOB: Art. 28. BMF US-LLC: BStBl. I 2004, 411. BVerfG Treaty Override: 2 BvL 1/12.