--- name: stb-lohn-direktversicherung-3-nr-63-estg description: "Direktversicherung Steuerfreiheit § 3 Nr 63 EStG bis 8 Prozent BBG SV-frei bis 4 Prozent BBG. Anwendungsfall Entgeltumwandlung Direktversicherung Konfiguration Mandant AG-Zuschuss 15 Prozent. Methodik Beitragsberechnung Beitragsbemessung Auswirkung Netto. Output Lohn-Konfiguration mit Direktversicherung." --- # Direktversicherung — § 3 Nr. 63 EStG ## Kernsachverhalt Die Direktversicherung ist der haeufigste bAV-Durchfuehrungsweg: AG schliesst einen Versicherungsvertrag fuer den AN ab. Beitraege bis 8 Prozent der RV-BBG (West) sind steuerfrei (§ 3 Nr. 63 EStG), bis 4 Prozent BBG SV-frei. Beim AN reduziert sich das Bruttolohn um den Beitrag, in der Auszahlungsphase ist die Rente lohnsteuerpflichtig (nachgelagerte Besteuerung). Der Steuerberater konfiguriert die Direktversicherung in DATEV LODAS und prueft die Schwellen. ## Kaltstart-Rueckfragen 1. Welche Versicherungsgesellschaft? Liegt Vertrag vor? 2. Welcher monatliche Beitrag? 3. Erfolgt durch Entgeltumwandlung (AN-Beitrag aus Brutto) oder AG-Finanzierung (zusaetzlich)? 4. AG-Zuschuss 15 Prozent nach § 1a BetrAVG vorgesehen? 5. Welcher Bruttolohn des AN (BBG-Pruefung)? 6. Sind bereits Vorvertraege ueber bAV vorhanden (kumulierte 8-Prozent-Pruefung)? 7. Wann erfolgt voraussichtlicher Renteneintritt? 8. Welche Sondersituation (Pensionsfonds-Wechsel, Beitragsfreistellung)? ## Rechtlicher Rahmen ### Primaernormen **§ 3 Nr. 63 EStG** — Steuerfreiheit Beitraege bAV bis 8 Prozent BBG. **§ 1a BetrAVG** — Entgeltumwandlungs-Anspruch und 15-Prozent-Zuschuss. **§ 1 Abs. 1 Nr. 9 SvEV** — SV-Freiheit bAV-Beitraege bis 4 Prozent BBG-West RV (kumuliert). **§ 19 EStG** — Versorgungsbezuege Auszahlung. **§ 40b EStG a.F.** — Pauschalbesteuerung (Altvertraege bis 31.12.2004). ### Verwaltungsanweisungen - BMF v. 06.12.2017. - BMF v. 18.03.2022 (BRSG-Reform). - LStR. ## Workflow ### Phase 1 — Foerderungs-Grenzen | Grenze | Wert (Stand 2025) | Wirkung | |---|---|---| | 8 Prozent BBG-West RV | 7.728 EUR/Jahr (BBG-West RV 2025: 96.600 EUR; Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 zum Jahreswechsel pruefen) | LSt-frei | | 4 Prozent BBG-West RV | ca. 3.864 EUR/Jahr (2024) | SV-frei (zusaetzlich zur LSt-Freiheit) | | Darueber hinaus | Vollversteuerung; SV-Pflicht | Wie regulaerer Lohn | **Zahlenbeispiel (Stand 2024-Werte):** AN mit Entgeltumwandlung 200 EUR/Monat in Direktversicherung = 2.400 EUR/Jahr. Liegt unter 4-Prozent-BBG (3.864 EUR) — voll LSt- UND SV-frei. AG erspart SV-AG-Anteil und muss daher 15 Prozent Pflichtzuschuss nach § 1a BetrAVG leisten (= 30 EUR/Monat). (BBG-Werte 2025: West RV 96.600 EUR/Jahr; Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 zum Jahreswechsel pruefen.) ### Phase 2 — Vergleich Entgeltumwandlung vs. AG-Finanzierung - Entgeltumwandlung: AN-Beitrag aus Brutto; AG spart SV-Beitraege; § 1a BetrAVG 15-Prozent-Zuschuss-Pflicht. - AG-Finanzierung: zusaetzlich zum Lohn; volle Foerderung § 3 Nr. 63 EStG; § 100 EStG fuer Geringverdiener. ### Phase 3 — § 1a BetrAVG 15-Prozent-Zuschuss - Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren. - Geltung Direktversicherung/Pensionskasse/Pensionsfonds (nicht Direktzusage). - Seit 2019; fuer Altvertraege bis Ende 2021 noch Uebergangsregelung; seit 2022 voll wirksam. ### Phase 4 — Lohnabrechnung-Konfiguration - DATEV LODAS: Konto fuer Direktversicherung anlegen. - Beitrag aus Brutto reduzieren (Entgeltumwandlung) oder zusaetzlich (AG-Finanzierung). - LSt-frei bis 8 Prozent BBG. - SV-frei bis 4 Prozent BBG. - Buchung im Hauptbuch (Konto 4380 oder 6380 SKR 03). ### Phase 5 — Auszahlungsphase - Rente lohnsteuerpflichtig (nachgelagerte Besteuerung) nach § 22 Nr. 5 EStG (Vertrag der bAV) bzw. § 19 EStG (bei Direktzusage / Unterstuetzungskasse). - KV/PV-Beitragspflicht in der KVdR (Freibetrag fuer Pflichtversicherte Rentner nach § 226 Abs. 2 SGB V; aktuellen Freibetrag ueber GKV-Spitzenverband pruefen). - Bei Kapitalauszahlung Sondertarif § 34 Abs. 2 Nr. 4 i.V.m. § 24 Nr. 1 EStG Fuenftel-Regel pruefen — Voraussetzung: Zusammenballung in einem Veranlagungszeitraum. ### Phase 6 — Bei Insolvenz - Direktversicherung mit Sicherungsmechanismus durch Versicherungsaufsicht. - Bei Insolvenz des AG: AN-Anspruch bleibt (Vertragsuebertragung an AN moeglich). - PSVaG (Pensions-Sicherungs-Verein) bei Direktzusage relevant, NICHT bei Direktversicherung. ## Output - Konfigurierte Direktversicherung in DATEV LODAS. - Lohnabrechnung mit korrektem Sachbezug. - AG-Zuschuss 15 Prozent dokumentiert. ## Strategie und Praxis-Tipps - 4-Prozent-SV-Grenze pruefen — daruber LSt-frei, aber SV-pflichtig. - AG-Zuschuss 15 Prozent ist GESETZLICHE PFLICHT — bei Entgeltumwandlung nicht verhandelbar. - Bei Altvertraegen (vor 2005) § 40b EStG a.F. pauschal versteuert; in Auszahlung anders behandelt. - Bei Wechsel des AG: Vertrag uebertragen lassen, sonst Beitragsfreistellung. - StBVV: in Lohnpauschale; Beratung Direktversicherungs-Wahl Zusatzauftrag. - DATEV-Tipp: DATEV LODAS Direktversicherungs-Modul mit Versicherer-Schnittstelle (z.B. Allianz, R+V). ## Querverweise - `stb-lohn-betriebliche-altersversorgung-grundlagen` — bAV-Grundlagen. - `stb-lohn-bav-doppelversorgung-foerderung` — Doppelfoerderung. - `stb-lohn-vermoegenswirksame-leistungen` — VL. - `stb-lohn-sv-beitraege-grundlagen` — SV. ## Quellen und Updates Stand: 05/2026. - EStG §§ 3 Nr. 63, 19, 22 Nr. 5, 34, 40b a.F. - BetrAVG §§ 1, 1a. - SvEV § 1 Abs. 1 Nr. 9. - BMF v. 06.12.2017 (IV C 5 - S 2333/17/10002), v. 18.03.2022 (IV C 5 - S 2333/19/10005). - BBG-West RV 2025: 96.600 EUR; 8 Prozent = 7.728 EUR LSt-frei; 4 Prozent = 3.864 EUR SV-frei (Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 pruefen).